Дополнительные услуги турагента

ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПРИ ОКАЗАНИИ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ УСЛУГ

При реализации турагентом дополнительных услуг его доходом (как при общем режиме налогообложения, так и при «упрощенке») является полученная выручка (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). При этом доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные доходы. Это платежные документы, договоры, заявки на бронирование, акты.

Учтите: при определении доходов при общем режиме налогообложения из них исключается НДС.

Турагенты, применяющие как общий режим налогообложения, так и «упрощенку», могут учитывать затраты на оплату услуг поставщиков по предоставлению авиабилетов, виз, экскурсионных программ в составе материальных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, независимо от применяемой системы налогообложения обоснованные и документально подтвержденные расходы на оплату услуг поставщиков по предоставлению проездных документов, проживания, виз, экскурсионных программ (когда они не включаются в стоимость туристского продукта) могут быть отнесены к затратам, уменьшающим налогооблагаемую базу.

В случае оказания услуг за пределами Российской Федерации очень часто оплата услуг производится только на основании счета. Поэтому для подтверждения расходов важны все документы: заявка на бронирование услуг, счет на оплату, акт (накладная) с клиентом и иные документы (переписка по электронной почте, факсу). Ведь в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

ПРИМЕР

Турагент ООО «Вымпел» (применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на расходы») реализует турпродукт по агентскому договору с туроператором. Стоимость турпродукта для группы туристов составила 320 000 руб. Агентское вознаграждение – 10 процентов от этой стоимости. Согласно договору с туроператором, ООО «Вымпел» удерживает вознаграждение при получении оплаты от туристов.

Предположим, что ООО «Вымпел» по заявке туристов организовало для них дополнительный трансфер общей стоимостью 8000 руб. Оплата за турпродукт и трансфер поступила 22 марта. Перевозчику услуги оплатили 2 апреля в размере 4000 руб. (они были оказаны в этот же день). Документы на поездку были переданы туристам 30 марта.

В учете ООО «Вымпел» бухгалтер сделал следующие записи.

22 марта:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62
– 328 000 руб. (320 000 + 8000) – получена от туристов оплата за турпродукт и трансфер;

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с туроператором»
– 320 000 руб. – отражена стоимость реализованных путевок туроператора.

30 марта:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с туроператором»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 32 000 руб. (320 000 руб. × 10%) – начислено агентское вознаграждение за реализованные путевки;

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 8000 руб. – отражена выручка за оказание услуг по трансферу.

2 апреля:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
– 4000 руб. – отражена стоимость услуг перевозчика;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 4000 руб. – оплачен трансфер.

Следует отметить, что акт (накладная на передачу документов) подписывается с заказчиком – физическим лицом, как правило, до начала поездки, а с юридическим лицом – после ее окончания. С исполнителем услуг акт утверждается после оказания услуг.

Поэтому даты отражения доходов от реализации дополнительных услуг и соответствующих им расходов могут не совпадать.

В книге учета доходов и расходов ООО «Вымпел» бухгалтер отразит следующее: