Ни у кого не возникает сомнений, что переплату по одному федеральному налогу можно зачесть в счет платежей по другому федеральному налогу <1>.
Тем не менее при попытке зачесть переплату, предположим, по НДС или налогу на прибыль в счет НДФЛ <2> организации зачастую сталкиваются с непониманием налоговых инспекторов. Посмотрим, как налоговики объясняют отказ в проведении такого зачета и можно ли им что-то возразить.
Мотив отказа
Логика контролирующих органов проста: федеральный налог, излишне уплаченный организацией, не может быть зачтен в счет НДФЛ, сумма которого перечисляется в бюджет за счет средств, удержанных из выплат налогоплательщикам — физическим лицам <3>.
То есть нельзя “свой” налог зачесть в счет “чужого”, поскольку обязанности налогового агента и обязанности налогоплательщика, доходы которого являются источником для налога, разграничены <4>.
Кроме того, контролирующие органы указывают на то, что уплата НДФЛ за счет средств налогового агента запрещена <5>.
Как на самом деле
Начнем с того, что ссылаться на запрет уплаты НДФЛ агентом за свой счет в данном случае нельзя <6>. Об этом можно было бы говорить, только если бы агент начислил и выплатил физическому лицу доход в полной сумме, не удержав НДФЛ. Мы же рассматриваем ситуацию, когда организация хочет зачесть имеющуюся у нее переплату по другому налогу в счет погашения недоимки (или в счет будущих платежей) по НДФЛ. То есть ситуацию, когда НДФЛ удержан (или будет удержан), но не будет перечисляться в бюджет.
Если НДФЛ удержан при выплате дохода физическому лицу <7>, то с этого момента оно не является должником перед бюджетом <8>. А обязанность перечислить НДФЛ в бюджет остается именно за налоговым агентом <9>. И он может исполнить свою обязанность так же, как и налогоплательщик: уплатить налог или зачесть имеющуюся переплату по другому налогу. Как именно налоговый агент будет исполнять эту обязанность, он вправе решить самостоятельно <10>. Один из вариантов — это как раз зачет переплаты по “собственному” федеральному налогу в счет неуплаченного или подлежащего уплате в будущем НДФЛ <11>.
Поэтому чинимые налоговиками препятствия в реализации такого зачета можно расценивать как нарушение права организации самостоятельно распоряжаться собственными деньгами. Это первое.
Второй немаловажный момент, который упускают контролирующие органы, — это то, что Налоговый кодекс не запрещает зачет сумм излишне уплаченного организацией как налогоплательщиком налога в счет сумм, которые она должна перечислить как налоговый агент. Более того, ст. 78 Налогового кодекса не делает различий между налогом, уплаченным агентом, и налогом, уплаченным плательщиком <12>. Главное, чтобы и переплата, и недоимка относились к одному виду налогов — федеральному <13>.
Доказательством законности этих аргументов являются решения судов <14>. И хотя обширной арбитражной практики по этой категории споров не сложилось, тем не менее не было случая, когда бы суды указали на невозможность проведения зачета переплаты по какому-либо “своему” федеральному налогу в счет платежей по НДФЛ.
* * *
Приведенные доводы позволяют отстоять право на зачет переплаты “своего” федерального налога в счет НДФЛ. Правда, скорее всего, за зачетом придется идти в суд, и поэтому без крайней необходимости делать этого не стоит.
-----------------------------------------
<1> п. 1 ст. 78 НК РФ
<2> пп. 1, 3, 5 ст. 13 НК РФ
<3> пп. 1—4 ст. 226 НК РФ
<4> Письма Минфина России от 19.02.2010 N 03-02-07/1-69, от 20.11.2009 N 03-02-07/1-515, от 19.02.2009 N 03-02-07/1-81
<5> п. 9 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина России от 19.02.2010 N 03-02-07/1-69
<6> п. 9 ст. 226 НК РФ
<7> п. 4 ст. 226, ст. 223 НК РФ
<8> подп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ
<9> п. 1 ст. 24, п. 1 ст. 226 НК РФ
<10> п. 4 ст. 24 НК РФ
<11> подп. 4 п. 3, п. 8 ст. 45 НК РФ
<12> ст. 78 НК РФ
<13> ст. 13, пп. 1, 14 ст. 78 НК РФ
<14> Постановления ФАС ПО от 29.10.2009 N А12-7239/2009; ФАС МО от 15.12.2009 N КА-А40/12829-09
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N 09, 2010
Начать дискуссию