Вопрос от читательницы Клерк.Ру Анны (г. Челябинск)
В 2009г ООО применяло ОСНО, с полученной предоплаты от покупателей в 4 кв 2009 г. был исчислен и уплачен НДС в бюджет. С 2010г ООО перешло на УСНО "Доходы -расходы". В Книгу доходов и расходов в доходы были включены суммы предоплаты, отгрузка по которым произведена в 2010г. Каков порядок возмещения НДС по ранее полученным авансам? Следует ли подавать декларацию на возмещение НДС в 2010г?
Перейдя с начала года на УСН, Ваша организация перестала быть плательщиком НДС, поэтому право на предъявление налогового вычета по данному налогу с 2010 года она утратила (п. 2 ст. 346.11, п. 1 ст. 171 НК РФ). То есть подавать декларацию на возмещение НДС в 2010 году в данной ситуации не правомерно. В то же время Вы имели возможность зачесть ранее исчисленный НДС с полученной предоплаты в последнем налоговом периоде перед переходом на УСН (в 4 кв. 2009 года).
На это указывает п. 5 ст. 346.25 НК РФ. При этом налоговый вычет по НДС мог быть предоставлен только при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям. Другими словами перед переходом на УСН продавец должен сделать перерасчет и вернуть покупателям часть аванса в размере НДС, только тогда он может воспользоваться вычетом.
Допустим, аванс поступил в декабре, а отгрузка планируется только в январе будущего года. Организация должна в день получения предоплаты начислить НДС на сумму аванса и сделать запись в книге продаж. До конца года сумму НДС необходимо вернуть покупателю, изменив условие договора на реализацию без НДС. В платежном поручении нужно четко указать, какая сумма НДС и с какого аванса возвращается покупателю. Эту сумму бухгалтер поставит к вычету.
Поскольку НДС исчисляется по итогам налогового периода (п. 4 ст. 166 НК РФ), а в данном случае все происходит в пределах одного квартала, в бюджет НДС, платить не следует.
Если же такие действия Ваша организация не предприняла, то возможности возместить налог она лишилась.
В ситуации, когда НДС покупателям не возвращен, актуален также вопрос о том, какую сумму предоплаты (с НДС или без НДС) следует включать в налоговую базу при переходе на УСН?
Напомню, что в силу пп.1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ на дату перехода на УСН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения.
Согласно ст. 346.18 НК РФ налоговой базой «упрощенца» признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов). Исходя из ст. 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Полагаю, что суммы НДС, которые получены "упрощенцем" от покупателя товаров (работ, услуг), не являются экономической выгодой, поскольку налог подлежит перечислению в бюджет. Следовательно, они не должны учитываться в составе доходов по УСН. Аналогичный вывод может сделать из Постановления Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 N 17472/08.
Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.
Начать дискуссию