Как правило, перед вступительными экзаменами высшие учебные заведения проводят для абитуриентов платные краткосрочные подготовительные курсы. На практике они востребованы, так как для поступающих это дополнительная возможность повысить уровень своих знаний, а также ознакомиться с требованиями вуза. А для учебных заведений дополнительные поступления средств - солидное подспорье к бюджетному финансированию. Избежать ошибок в учете и налогообложении поможет наш материал.
Бухгалтерский учет доходов
Подготовительные курсы, организованные высшими учебными заведениями для абитуриентов, относятся к дополнительным образовательным программам. Такой вывод можно сделать на основании пункта 2 статьи 26 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании».
В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету доходы от платных образовательных услуг, оказываемых учреждением, учитываются на счете 205 03 000 «Расчеты по доходам от оказания платных услуг» (на основании актов оказанных услуг).
Дополнительно отметим, что если учреждение заключает долгосрочные договоры на оказание образовательных услуг (со сроком обучения несколько месяцев или лет), то возможно их поэтапное закрытие (ежемесячно, ежеквартально и т. д.). Но только если это отражено в заключаемых договорах и учетной политике. В том случае, когда определить этап выполнения услуги невозможно, доходы признаются и отражаются в учете равномерно исходя из условий договора. Бухгалтерские записи при поступлении средств от платных услуг оформляют так:
В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету доходы от платных образовательных услуг, оказываемых учреждением, учитываются на счете 205 03 000 «Расчеты по доходам от оказания платных услуг» (на основании актов оказанных услуг).
Дополнительно отметим, что если учреждение заключает долгосрочные договоры на оказание образовательных услуг (со сроком обучения несколько месяцев или лет), то возможно их поэтапное закрытие (ежемесячно, ежеквартально и т. д.). Но только если это отражено в заключаемых договорах и учетной политике. В том случае, когда определить этап выполнения услуги невозможно, доходы признаются и отражаются в учете равномерно исходя из условий договора. Бухгалтерские записи при поступлении средств от платных услуг оформляют так:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Начислены доходы от платных услуг, оказываемых образовательным учреждением |
2 205 03 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг» |
2 401 01 130
«Доходы от оказания платных услуг» |
|
Оплачены платные услуги путем внесение наличных денежных средств в кассу образовательного учреждения |
2 201 04 510
«Поступления в кассу» |
2 205 03 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг» |
|
Получены денежные средства на внебюджетный лицевой счет за оказанные платные образовательные услуги |
2 201 01 510
«Поступления денежных средств учреждения на счета» |
2 205 03 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг» |
|
Внесены наличные денежные средства на лицевые счета в ОФК |
2 210 03 560
«Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств» |
2 201 04 610
«Выбытия из кассы» |
|
Зачислены денежные средства на лицевой счет в ОФК |
2 201 01 510
«Поступления денежных средств учреждения на счета» |
2 210 03 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств» |
|
Уменьшены начисления при возврате денежных средств по заявлению потребителя услуг (проводка делается методом «красное сторно») |
2 205 03 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг» |
2 401 01 130
«Доходы от оказания платных услуг» |
ЗАКЛЮЧИТЕ ДОГОВОР
Услуги дополнительного образования оказываются на основании заключенного с абитуриентом договора. Его особенности должны быть прописаны в уставе вуза (ст. 13 закона «Об образовании»). При этом в нем обязательно должны быть указаны:
- права, обязанности и ответственность обеих сторон сделки;
- срок действия договора;
- размер и условия оплаты предоставляемых услуг и иные условия.
Договор подписывают обе стороны и скрепляют печатью учреждения.
Стоимость услуг в договоре необходимо обосновать расчетом (калькуляцией). В эту стоимость в первую очередь необходимо включить все прямые затраты, которые несет вуз, оказывая услуги по подготовке абитуриентов к вступительным экзаменам. Например, стоимость учебного материала, который выдается на занятиях, заработная плата преподавателей, материальные расходы, коммунальные платежи и т. д.
Услуги дополнительного образования оказываются на основании заключенного с абитуриентом договора. Его особенности должны быть прописаны в уставе вуза (ст. 13 закона «Об образовании»). При этом в нем обязательно должны быть указаны:
- права, обязанности и ответственность обеих сторон сделки;
- срок действия договора;
- размер и условия оплаты предоставляемых услуг и иные условия.
Договор подписывают обе стороны и скрепляют печатью учреждения.
Стоимость услуг в договоре необходимо обосновать расчетом (калькуляцией). В эту стоимость в первую очередь необходимо включить все прямые затраты, которые несет вуз, оказывая услуги по подготовке абитуриентов к вступительным экзаменам. Например, стоимость учебного материала, который выдается на занятиях, заработная плата преподавателей, материальные расходы, коммунальные платежи и т. д.
ОТРАЖЕНИЕ РАСХОДОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ УЧРЕЖДЕНИЯ
Затраты в рамках деятельности, приносящей доход, отражают по дебету счета 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)». Аналитический учет фактических расходов ведут в разрезе КОСГУ в Многографной карточке (ф. 0504054).
Списывают расход в порядке, прописанном в учетной политике (при этом суммы отражают по дебету счета 2 401 01 130 «Доходы от оказания платных услуг» и кредиту счета 2 106 04 440 «Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»).
Для наглядности рассмотрим конкретную ситуацию.
ПРИМЕР
Вуз проводит краткосрочные курсы по подготовке к вступительным экзаменам. Для этого был заключен договор гражданско-правового характера с преподавателем, не состоящим в его штате. Предмет договора предполагает проведение занятий по физике. Объем работы - 48 академических часов (оплата за 1 академический час - 300 руб.). Срок действия договора - с 11 по 25 мая 2010 года. Вознаграждение выплачивается по окончании установленного срока на основании акта выполненных работ (оно составляет 14 400 руб.).
С суммы начисленного вознаграждения был удержан НДФЛ - 1872 руб. (14 400 руб. х 13%).
Ведь вознаграждения по гражданско-правовому договору облагаются НДФЛ на общих основаниях. Это следует из подпункта 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ.
Также при проведении подготовительных курсов были произведены расходы по списанию раздаточного материала на сумму 5000 руб.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ в базу по страховым взносам на государственное обязательное социальное страхование включаются выплаты по гражданско-правовым договорам. При этом в пункте 3 статьи 9 этого закона сказано, что выплаты по гражданско-правовым договорам освобождаются от взносов в ФСС России. Поэтому учреждению необходимо будет уплатить взносы только в Пенсионный фонд РФ, Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.
Что же касается взносов на страхование от несчастных случаев, то они начисляются только в том случае, если это предусмотрено условиями гражданско-правового договора. Это следует из пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.
Поэтому с суммы вознаграждения преподавателя были начислены взносы:
- в ФФОМС - 1,1 процента;
- в ТФОМС - 2 процента;
- в Пенсионный фонд РФ - 20 процентов (предположим, что в соответствии с возрастом преподавателя перечисление страховых взносов в ПФР производится только на финансирование страховой части трудовой пенсии).
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве бухгалтер не начислил (условиями договора их уплата не предусмотрена).
В учете учреждения данные операции отражены следующими проводками:
Списывают расход в порядке, прописанном в учетной политике (при этом суммы отражают по дебету счета 2 401 01 130 «Доходы от оказания платных услуг» и кредиту счета 2 106 04 440 «Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»).
Для наглядности рассмотрим конкретную ситуацию.
ПРИМЕР
Вуз проводит краткосрочные курсы по подготовке к вступительным экзаменам. Для этого был заключен договор гражданско-правового характера с преподавателем, не состоящим в его штате. Предмет договора предполагает проведение занятий по физике. Объем работы - 48 академических часов (оплата за 1 академический час - 300 руб.). Срок действия договора - с 11 по 25 мая 2010 года. Вознаграждение выплачивается по окончании установленного срока на основании акта выполненных работ (оно составляет 14 400 руб.).
С суммы начисленного вознаграждения был удержан НДФЛ - 1872 руб. (14 400 руб. х 13%).
Ведь вознаграждения по гражданско-правовому договору облагаются НДФЛ на общих основаниях. Это следует из подпункта 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ.
Также при проведении подготовительных курсов были произведены расходы по списанию раздаточного материала на сумму 5000 руб.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ в базу по страховым взносам на государственное обязательное социальное страхование включаются выплаты по гражданско-правовым договорам. При этом в пункте 3 статьи 9 этого закона сказано, что выплаты по гражданско-правовым договорам освобождаются от взносов в ФСС России. Поэтому учреждению необходимо будет уплатить взносы только в Пенсионный фонд РФ, Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.
Что же касается взносов на страхование от несчастных случаев, то они начисляются только в том случае, если это предусмотрено условиями гражданско-правового договора. Это следует из пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.
Поэтому с суммы вознаграждения преподавателя были начислены взносы:
- в ФФОМС - 1,1 процента;
- в ТФОМС - 2 процента;
- в Пенсионный фонд РФ - 20 процентов (предположим, что в соответствии с возрастом преподавателя перечисление страховых взносов в ПФР производится только на финансирование страховой части трудовой пенсии).
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве бухгалтер не начислил (условиями договора их уплата не предусмотрена).
В учете учреждения данные операции отражены следующими проводками:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Списана стоимость выданных раздаточных материалов |
2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» |
2 105 06 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов» |
5000 |
|
Начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера |
2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» |
2 302 09 730
«Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг» |
14 400 |
|
Удержан с суммы вознаграждения НДФЛ |
2 302 09 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг» |
2 303 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц» |
1872
(14 400 руб. х 13%) |
|
Начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование (в федеральный фонд) |
2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» |
2 303 07 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС» |
158,40
(14 400 руб. х 1,1%) |
|
Начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование (в территориальный фонд) |
2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» |
2 303 08 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС» |
288
(14 400 руб. х 2%) |
|
Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (страховая часть) |
2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» |
2 303 10 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии» |
2880
(14 400 руб. х 20%) |
|
Перечислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование (в федеральный фонд) |
2 303 07 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС» |
2 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения со счетов» |
158,40 |
|
Перечислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование (в территориальный фонд) |
2 303 08 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС» |
2 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения со счетов» |
288 |
|
Перечислен НДФЛ в бюджет |
2 303 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц» |
2 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения со счетов» |
1872 |
|
Перечислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (страховая часть) |
2 303 10 830
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии» |
2 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения со счетов» |
2880 |
|
Получена в кассу учреждения сумма для выплаты вознаграждения |
2 201 04 510
«Поступления в кассу» |
2 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения со счетов» |
12 528 |
|
Выплачено вознаграждение преподавателю |
2 302 09 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг» |
2 201 04 610
«Выбытия из кассы» |
12 528 |
|
Списана на финансовый результат фактическая себестоимость оказанных заказчику платных услуг |
2 401 01 130
«Доходы от оказания платных услуг» |
2 106 04 440
«Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» |
22 726,40
(5000 + 14 400 + 158,40 + 288 + 2880) |
Какие налоги исчислить?
В рассматриваемом случае имеет место деятельность, приносящая доход (внебюджетная деятельность). Поэтому далее расскажем о порядке налогообложения поступивших сумм.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Согласно подпункту 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, деятельность образовательного учреждения по проведению учебно-производственного или воспитательного процесса освобождается от НДС. Правда, льгота действует, если предоставленная платная образовательная услуга указана в лицензии.
Однако в данной ситуации надо учесть вот что. Как правило, после подготовительных курсов учреждение не проводит аттестацию и не выдает слушателям документы об образовании. В этом случае образовательная деятельность не является лицензируемой (подп. «а» п. 2 постановления Правительства РФ от 31 марта 2009 г. № 277 - Правительство РФ распорядилось упростить лицензирование образовательных учреждений (распоряжение от 5 марта 2010 г. № 297-р)). Поэтому если подготовительные курсы не предполагают аттестацию и документы об образовании, то лицензию именно на эту деятельность получить не удастся. Соответственно льготу по НДС применить не получится. Аналогичное мнение и у Минфина России (письмо от 27 августа 2008 г. № 03-07-07/81).
Однако в данной ситуации надо учесть вот что. Как правило, после подготовительных курсов учреждение не проводит аттестацию и не выдает слушателям документы об образовании. В этом случае образовательная деятельность не является лицензируемой (подп. «а» п. 2 постановления Правительства РФ от 31 марта 2009 г. № 277 - Правительство РФ распорядилось упростить лицензирование образовательных учреждений (распоряжение от 5 марта 2010 г. № 297-р)). Поэтому если подготовительные курсы не предполагают аттестацию и документы об образовании, то лицензию именно на эту деятельность получить не удастся. Соответственно льготу по НДС применить не получится. Аналогичное мнение и у Минфина России (письмо от 27 августа 2008 г. № 03-07-07/81).
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
В налоговом учете в состав доходов включается выручка, полученная от платных услуг дополнительного образования (ст. 249 Налогового кодекса РФ).
Сумму налоговых доходов уменьшают на сумму произведенных затрат, состоящих из расходов, связанных с производством и реализацией, и внереализационных расходов (ст. 252 Налогового кодекса РФ). В рассматриваемом случае в состав обоснованных и документально подтвержденных затрат учреждение включает в том числе коммунальные расходы, расходы на зарплату и начисления на оплату труда педагогов и иные затраты, непосредственно связанные с предоставляемой платной деятельностью.
Сумму налоговых доходов уменьшают на сумму произведенных затрат, состоящих из расходов, связанных с производством и реализацией, и внереализационных расходов (ст. 252 Налогового кодекса РФ). В рассматриваемом случае в состав обоснованных и документально подтвержденных затрат учреждение включает в том числе коммунальные расходы, расходы на зарплату и начисления на оплату труда педагогов и иные затраты, непосредственно связанные с предоставляемой платной деятельностью.
Статья напечатана в журнале "Учет в сфере образования" №5, май 2010 г.
Начать дискуссию