ЕСХН

Продаем урожай через посредника

Если у сельхозорганизации отсутствует возможность реализовать собственную продукцию непосредственно покупателю, она прибегает к услугам посредника (например, по договору комиссии). В таком случае следует помнить, что от того, как составлен договор, зависит бухгалтерский и налоговый учет.
Если у сельхозорганизации отсутствует возможность реализовать собственную продукцию непосредственно покупателю, она прибегает к услугам посредника (например, по договору комиссии). В таком случае следует помнить, что от того, как составлен договор, зависит бухгалтерский и налоговый учет.
Отчет посредника поможет комитенту уплатить налоги
Все права и обязанности по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, возникают именно у комитента (п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ). После исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет о проделанной работе, проданных товарах и понесенных расходах. Конкретные сроки представления такого отчета не установлены.

Значит, стороны могут установить дату сдачи отчета комиссионера по своему усмотрению. Так вот, ее необходимо определять с таким расчетом, чтобы комитенту можно было своевременно отчитаться по налогам. Вообще же посредникам рекомендуется ежемесячно отчитываться перед комитентами. Косвенно необходимость этого подтверждается в статье 316 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что комиссионер должен известить комитента о реализации в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором она прошла. Например, по налогу на прибыль отчетным периодом может быть и месяц. В данном случае ежемесячная сдача отчета не только наиболее оптимальна, но и необходима.

При этом комитенту нужно знать не только о факте реализации продукции, но и о получении аванса в счет предстоящей поставки, так как эта дата будет являться для него моментом определения налоговой базы по НДС (подп. 2 п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ). В договоре можно дополнительно предусмотреть то, как именно посредник будет извещать комитента о поступлении денежных средств.

ФОРМА ОТЧЕТА КОМИССИОНЕРА

Как правило, стороны сами разрабатывают форму отчета и утверждают ее договором. Однако есть и типовые наработки, например форма «КОМИС-4», содержащаяся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций при продаже в кредит и в комиссионной торговле. Этот альбом утвержден постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Несмотря на то что форма разработана для комиссионных магазинов, на ее основе можно создать свою. Главное, чтобы присутствовали все необходимые реквизиты первичного документа, перечисленные в статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. К ним относятся: наиме-нование; дата составления; наименование организации, составившей отчет, то есть комиссионера; информация о проделанной комиссионером работе и ее результатах в денежном и натуральном выражении; перечень ответственных лиц с должностями и их личные подписи.
 
Бухгалтерский учет...
Учет товара и услуг посредника ведется комитентом по особым правилам. Дело в том, что, передавая товар на реализацию, комитент не передает право собственности на него. Поэтому отражение продажи в бухгалтерском учете комитента происходит после утверждения отчета, представленного комиссионером. На основании отчета и приложенных к нему документов учитываются и дополнительные расходы посредника, которые он понес в процессе реализации товара.

...РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ
Готовая продукция, переданная организацией-комитентом на комиссию, учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция». И числится на данном счете до момента продажи. Выручка признается на дату реализации, указанную в предоставленном комиссионером отчете.

Данные хозяйственной операции оформляются так:
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 43
– передана готовая продукция на реализацию по договору комиссии;

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– отражена выручка от продажи готовой продукции (на основании отчета комиссионера);

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 45

– списана фактическая себестоимость реализованной готовой продукции;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 68

– начислен НДС с реализации готовой продукции.

...ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ И ЗАТРАТ ПОСРЕДНИКА
Расчеты с комиссионером удобнее вести на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Вознаграждение и все затраты комиссионера, связанные с реализацией готовой продукции, отражаются у комитента как коммерческие расходы по дебету счета 44 «Расходы на продажу» после утверждения отчета комиссионера. К нему прикладывается вся «первичка», подтверждающая размер и назначение понесенных комиссионером расходов (накладные, акты, счета-фактуры).

Если покупатель перечисляет аванс в счет будущей отгрузки, в бухучете комитент запишет (на дату получения аванса):
ДЕБЕТ 76
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам»
– отражено поступление аванса за реализуемую готовую продукцию (на основании уведомления комиссионера);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
– начислен НДС с полученного аванса.

На дату отгрузки бухгалтер запишет:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам»
КРЕДИТ 62

– зачтен полученный аванс;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
– предъявлен к вычету НДС с полученного аванса.

Если договор не предусматривает авансирование, операцию по продаже оформляют так:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76
– учтены услуги комиссионера в составе расходов на продажу;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
– учтен НДС по посредническим услугам;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– принят к вычету НДС по посредническим услугам;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62
– отнесена на взаиморасчеты с комиссионером задолженность по оплате готовой продукции;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– получены денежные средства от комиссионера за реализованную готовую продукцию с учетом взаимных требований в части оплаты комиссионного вознаграждения.

МНЕНИЕ СПЕЦИАЛИСТА

– Комиссионер продал продукцию сельхозпредприятия по цене большей, чем та, которая была предусмотрена посредническим договором. Может ли сельхозпредприятие рассчитывать на дополнительный доход?
– Это зависит от условий договора.

По общему правилу разница делится пополам между комиссионером и комитентом. Это следует из статьи 992 Гражданского кодекса РФ. Однако иной порядок может быть предусмотрен соглашением сторон.

Значит, если в договоре комиссии ничего о делении дополнительной выгоды не сказано, в случае, если она все-таки получена, комиссионер может оставить себе только половину, а вторую половину обязан перечислить комитенту (в рассматриваемом случае – сельхозпредприятию).

Н.Н. ШИШКОЕДОВА,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Налог на прибыль
Доход у сельхозпредприятия-комитента в налоговом учете признается на дату реализации товаров, указанную в отчете комиссионера. На счетах комитента он отражается в сумме, по которой товар продан покупателю. Это значит, что если комиссионер реализовал продукцию комитента на более выгодных условиях, чем это предусмотрено договором комиссии, то в доход комитента войдет вся сумма, полученная с покупателя. А та часть дополнительной выгоды, которая принадлежит комиссионеру, будет увеличивать сумму комиссионного вознаграждения. То есть будет учитываться в расходах комитента.

Затраты будут признаваться в тот отчетный или налоговый период, когда комиссионер выполнил свои обязательства перед комитентом, а комитент утвердил отчет комиссионера (подп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Как правило, такие расходы складываются из стоимости реализованных товаров, комиссионного вознаграждения (включая дополнительную выгоду) и затрат, понесенных посредником для исполнения поручения.

Стоимость реализованной продукции войдет в расходы текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ). Издержки сельхозпредприятия в виде комиссионного вознаграждения учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ как суммы комиссионных сборов и иных подобных затрат.

Другие затраты комиссионера, связанные с исполнением обязательств по договору комиссии и подлежащие возмещению, включаются в состав расходов комитента при условии, что они обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Следовательно, комиссионер должен представить все необходимые первичные документы, подтверждающие его расходы в связи с исполнением договора комиссии (накладные, акты, счета-фактуры).

Налог на добавленную стоимость
Передача товаров от комитента комиссионеру объектом налогообложения не признается. Дело в том, что продавец не передает на товар право собственности, следовательно, нет и реализации. А объектом обложения НДС является только продажа товаров, работ или услуг (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Данный вывод подтвержден как Минфином России (письмо от 18 мая 2007 г. 03-07-08/120), так и многочисленной судебной практикой (постановления ФАС Северо-Западного округа от 21 декабря 2009 г. № А56-47413/2009, ФАС Московского округа от 31 января 2008 г. № КА-А41/13747-07).

Днем реализации товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на конечного покупателя товаров. На это указывают письма департамен-та финансов от 3 марта 2006 г. № 03-04-11/36 и ФНС России от 17 января 2007 г. № 03-1-03/58@. В налоговую базу включается вся сумма средств, полученных от покупателя за проданный товар, в том числе комиссионное вознаграждение и дополнительная выгода. И связано это с тем, что комиссионер обязан передать комитенту все полученное по договору комиссии (письмо УМНС России по г. Москве от 6 марта 2003 г. № 24-11/13281).

Заполняем счет-фактуру
Комитент составляет счет-фактуру, который регистрирует в книге продаж. При его составлении учитывают следующее:
– комитент ставит дату выписки счета-фактуры, указанную в счете-фактуре, выставленном комиссионером покупателю;
– номер счета-фактуры присваивается в хронологическом порядке;
– в строках 2, 2а и 2б пишут наименование и местонахождение комитента в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки его на учет;
– в строки 3–6 (в том числе 6а и 6б), графы 1–11 вносят данные, соответствующие сведениям счетов-фактур от комиссионера.

Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/85@.

Статья напечатана в журнале "Учет в сельском хозяйстве" №6, июнь 2010 г.

❄️ Зимняя акция! Прокачайте навыки для нового года ❄️

🔥 Профессия бухгалтер с нуля – Научись бухгалтерии с нуля и применяй знания на любом участке учета! 💰 Цена: 3 500 ₽

🔥 Восемь ФСБУ – Забудь о претензиях от налоговиков к учету, начни с легкостью применять федеральные стандарты! 💼 Цена: 3 500 ₽

🔥 НДС: расчет, декларация, 1С – Разберись с НДС раз и навсегда! От расчета до сдачи декларации – всё просто и понятно. Стань специалистом по НДС! 📊 Цена: 3 500 ₽

🌨️ Запишитесь на курс и получите готовые шаблоны отчетности!

Посмотреть каталог

Начать дискуссию


Что меняется в декларации по налогу на прибыль в 2025 году

За первый квартал 2025 года надо будет сдавать декларацию по налогу на прибыль по новой форме. Рассказываем, что изменится и как заполнить отчет без ошибок.

Что меняется в декларации по налогу на прибыль в 2025 году

Первые отчеты января: не пропустите сроки уплаты налогов и сдачи отчетности. 📅«Ночной бухгалтер» № 1845

Праздники закончились так быстро и вот уже подступили суровые бухгалтерские будни. Чтобы вы не пропустили важные события в январе, сделали для вас напомналку.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру

Московской бирже 33 года. Итоги 9 января

У нашей любимой торговой площадки сегодня день рождения! Ровно 33 года назад, 9 января 1992 года, началась история биржи, к которой в 2011 году присоединилась площадка РТС, сформировав нынешний облик Московской биржи. Как же инвесторы отметили этот праздник?

Московской бирже 33 года. Итоги 9 января

Курсы повышения
квалификации

20
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Изменения в законодательстве, которые касаются расчетов в криптовалюте и майнинга

Подготовила для вас обзор недавних важных изменений законодательства.

Изменения в законодательстве, которые касаются расчетов в криптовалюте и майнинга
Обзоры новостей

Обложение пьяниц, наркоманов, диетологов в обзоре позиций ФНС

Ключевые события ФНС России за декабрь 2024.

3
Интервью

Революция в бухгалтерии: как 42Clouds упрощает работу бухгалтеров с облачной 1С и открывает возможности для бизнеса через Маркет42 и партнерку

О том, как 42Clouds снижает издержки бизнеса, автоматизирует учет, упрощает ведение рутинных операций и предлагает простые решения для настройки 1С под запросы и нужды конкретной компании, поговорили с руководителем отдела продаж в 42Clouds Даниилом Юрьевичем Леоновым.

Революция в бухгалтерии: как 42Clouds упрощает работу бухгалтеров с облачной 1С и открывает возможности для бизнеса через Маркет42 и партнерку

Получили освобождение от НДС по ст. 145 с 01.12.2024. Нужно ли сдавать декларацию по НДС за 4 квартал 2024 года или нет?

Добрый день. Получили освобождение от НДС по ст. 145 с 01.12.2024. Нужно ли сдавать декларацию по НДС за 4 квартал 2024 года или нет?

Эксперт:

Надежда Камышева

Надежда Камышева
Эксперт

Добрый день.

Да, вам надо сдавать декларацию за 4 квартал 2024 года, потому что в октябре-ноябре у вас освобождения не было. Вот по данным этих...

Читать полностью

Маткапитал-2025: как потратить 894 тыс ₽. на улучшение жилищных условий

С 1 февраля 2025 года размер маткапитала вырастет на 7,3%, примерно на такой же показатель он был проиндексирован в 2024 году.

Законопроекты

За фиктивную регистрацию ИП начнут сажать?

Борьба с дроблением бизнеса продолжается.

«Клерк» продолжает дарить подарки! Самые популярные онлайн-курсы по 3 500 рублей

Отдохнули на каникулах? А мы с сюрпризом! До 10 января вы можете купить наши лучшие онлайн-курсы всего за 3 500 рублей. Начните новый год с учебы, прокачайте свои знания и карьеру по супернизкой цене!

«Клерк» продолжает дарить подарки! Самые популярные онлайн-курсы по 3 500 рублей
Обучение для бухгалтеров

Что меняется в бухучете и налогах с 1 января 2025 года

Свершилось! Изменения налоговой реформы-2025 постепенно вступают в силу, некоторые заработали уже с 1 января. Рассказываем, как быстро вникнуть в нововведения и работать без штрафов с первых дней года.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
НДС на УСН

Нужно ли оформлять счета-фактуры на УСН, если организация освобождена от НДС

Согласно поправкам в НК (начали действовать с 01.01.2025) организации на УСН, годовой доход которых превысил 60 млн руб., становятся налоговыми агентами по НДС. Разбираемся, нужно ли выставлять счета-фактуры, если доход не превысил лимит.

Нужно ли оформлять счета-фактуры на УСН, если организация освобождена от НДС
Медицина

А у нас проблемы, или о том, как выдают медкнижки и к чему это ведет

О проблемах выдачи мед.книжек и к чему это приведет.

4

Обработка персональных данных: инструкция для организаций

Если работаете с персональными данными клиентов или сотрудников, то у вас есть обязанности — разработать внутренние регламенты и локальные акты, назначить ответственных, определить меры защиты ПД, уведомить Роскомнадзор о начале работы с данными. Приведем подробную инструкцию.

Обработка персональных данных: инструкция для организаций

Как устроиться бухгалтеру без опыта работы?

Возраст от 25 до 40 лет, без маленьких детей, с двумя высшими образованиями, опытом работы от 5 лет — вот идеальный кандидат на должность финансового специалиста. Но где его взять, этот опыт, если начинающих бухгалтеров на работу брать не хотят?

Как устроиться бухгалтеру без опыта работы?
35
Отчетность

Что сдаем в январе 2025 года: отчетные формы, сроки для компаний и ИП

Подготовили список отчетов, которые предстоит сдать бухгалтерам после новогодних каникул.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
2
Ведение бизнеса

Шагаем в новый год уверенно: меры господдержки IT-компаний в 2025 году

Сфера информационных технологий в России стремительно продолжает свое развитие, в рамках чего государство продолжает активно поддерживать данную отрасль. В нашей статье мы собрали основные инициативы, которые будут действовать в 2025 году.

Шагаем в новый год уверенно: меры господдержки IT-компаний в 2025 году

⚡️Календарь вебинаров для бухгалтера в январе. Выбирайте и смотрите!

Врываемся в 2025-й! Собрали для вас анонсы вебинаров на январь. Сохраняйте в закладки! Подписчикам «Клерк.Премиум» — бесплатный доступ. Начните год с обучения на «Клерке»!

⚡️Календарь вебинаров для бухгалтера в январе. Выбирайте и смотрите!

Как учитывать в налоговой базе по прибыли доходы и расходы

Порядок определения налоговой базы по прибыли установлен Налоговым кодексом. Встречные обязательства не сворачиваются. Подробнее читайте в статье.

Как учитывать в налоговой базе по прибыли доходы и расходы
Электронные подписи

ЭП, нельзя ЭЦП: раскрываем сущность электронной подписи

В современном мире важно понимать не только что вы подписываете, но и каким способом. Сэкономить время поможет электронная подпись. В статье поговорим о том, что такое электронная подпись, о её видах и способах применения.

Интересные материалы

Что такое ФФД и для чего он нужен

ФФД — это формат фискальных документов. Рассказываем, для чего нужен ФФД, какие версии бывают и как выбрать подходящую именно вашему бизнесу.

Что такое ФФД и для чего он нужен