Правила признания доходов по договорам, предусматривающим длительный срок изготовления продукции, в Налоговом кодексе РФ четко не прописаны. Чтобы разобраться в ситуации, проанализируем законодательную базу и разъяснения финансистов.
Что считать длительным циклом производства
Обратимся к пункту 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Он относит к длительным те производства, у которых технологический цикл изготовления продукции превышает один налоговый период.
Аналогичная формулировка приведена и в статье 316 Налогового кодекса РФ. Получается, что длительный – это цикл, который продолжается более одного календарного года.
Однако финансисты считают иначе. По их мнению, длительный цикл производства – это когда начало и окончание работ по договору приходятся на разные налоговые периоды. Причем независимо от количества дней, в течение которых такие работы ведутся (письма Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/50, от 9 июня 2009 г. № 03-03-06/1/384). То есть если предприятие, заключив договор, приступило к изготовлению продукции 21 декабря, а завершило процесс 11 января, то такое производство уже нужно считать длительным. Хотя по факту срок изготовления продукции не превысил и месяца.
Аналогичная формулировка приведена и в статье 316 Налогового кодекса РФ. Получается, что длительный – это цикл, который продолжается более одного календарного года.
Однако финансисты считают иначе. По их мнению, длительный цикл производства – это когда начало и окончание работ по договору приходятся на разные налоговые периоды. Причем независимо от количества дней, в течение которых такие работы ведутся (письма Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/50, от 9 июня 2009 г. № 03-03-06/1/384). То есть если предприятие, заключив договор, приступило к изготовлению продукции 21 декабря, а завершило процесс 11 января, то такое производство уже нужно считать длительным. Хотя по факту срок изготовления продукции не превысил и месяца.
Порядок признания доходов. Есть варианты
Порядок признания доходов по договорам, предусматривающим изготовление продукции с длительным производственным циклом, имеет свои особенности.
Если предприятие применяет кассовый метод, здесь все просто. Доходы, даже если они относятся к нескольким отчетным периодам, учитываются в целях налогообложения прибыли в момент поступления денег в кассу или на расчетный счет предприятия (п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Другое дело, если предприятие применяет метод начисления.
В письме от 13 октября 2006 г. № 03-03-04/4/160 специалисты главного финансового ведомства рекомендуют два метода распределения доходов, полученных в текущем периоде, но относящихся к нескольким периодам (равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете).
Предприятие может выбрать свой метод, закрепив его в приказе об учетной политике. Такое право дают нормы статьи 316 Налогового кодекса РФ.
Далее разберем на примерах варианты учета, предлагаемые чиновниками.
Метод 1: доход учитывается равномерно в течение срока действия договора.
ПРИМЕР 1
Комбинат ООО «Новые технологии» заключил договор на сумму 1 250 000 руб. (без учета НДС) на изготовление линии по производству мясоколбасных изделий. Срок действия договора – с 6 ноября 2009 года по 6 апреля 2010 года. Поэтапная сдача договором не предусмотрена.
Отметим, что ООО «Новые технологии» ведет налоговый учет по методу начисления. При этом в учетной политике комбината записано, что доходы по долгосрочным договорам признаются равномерно в течение срока действия договоров.
Итак, определим сумму дохода, включаемую в облагаемую базу по налогу на прибыль ежемесячно (с учетом, что комбинат платит ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли):
1 250 000 руб. : 5 мес. = 250 000 руб.
Метод 2: доход учитывается пропорционально фактическим расходам в общем объеме расходов по договору.
При использовании этого метода важно определить способ оценки общего объема расходов по договору. Он может быть определен по сметной стоимости, по прямым расходам и т. д. Основание – пункт 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ.
ПРИМЕР 2
Изменим данные предыдущего примера.
Предположим, что ООО «Новые технологии» признает доходы по долгосрочным договорам пропорционально фактическим расходам в общем объеме расходов по этим договорам. Объем общих расходов оценивается по прямым затратам. Они составляют 780 000 руб.
В марте 2010 года фактические расходы на изготовление производственной линии составили 235 000 руб.
Рассчитаем сумму, которую необходимо включить в доход в марте:
235 000 руб. x 1 250 000 руб. : 780 000 руб. = 376 602,56 руб.
Если предприятие применяет кассовый метод, здесь все просто. Доходы, даже если они относятся к нескольким отчетным периодам, учитываются в целях налогообложения прибыли в момент поступления денег в кассу или на расчетный счет предприятия (п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Другое дело, если предприятие применяет метод начисления.
В письме от 13 октября 2006 г. № 03-03-04/4/160 специалисты главного финансового ведомства рекомендуют два метода распределения доходов, полученных в текущем периоде, но относящихся к нескольким периодам (равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете).
Предприятие может выбрать свой метод, закрепив его в приказе об учетной политике. Такое право дают нормы статьи 316 Налогового кодекса РФ.
Далее разберем на примерах варианты учета, предлагаемые чиновниками.
Метод 1: доход учитывается равномерно в течение срока действия договора.
ПРИМЕР 1
Комбинат ООО «Новые технологии» заключил договор на сумму 1 250 000 руб. (без учета НДС) на изготовление линии по производству мясоколбасных изделий. Срок действия договора – с 6 ноября 2009 года по 6 апреля 2010 года. Поэтапная сдача договором не предусмотрена.
Отметим, что ООО «Новые технологии» ведет налоговый учет по методу начисления. При этом в учетной политике комбината записано, что доходы по долгосрочным договорам признаются равномерно в течение срока действия договоров.
Итак, определим сумму дохода, включаемую в облагаемую базу по налогу на прибыль ежемесячно (с учетом, что комбинат платит ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли):
1 250 000 руб. : 5 мес. = 250 000 руб.
Метод 2: доход учитывается пропорционально фактическим расходам в общем объеме расходов по договору.
При использовании этого метода важно определить способ оценки общего объема расходов по договору. Он может быть определен по сметной стоимости, по прямым расходам и т. д. Основание – пункт 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ.
ПРИМЕР 2
Изменим данные предыдущего примера.
Предположим, что ООО «Новые технологии» признает доходы по долгосрочным договорам пропорционально фактическим расходам в общем объеме расходов по этим договорам. Объем общих расходов оценивается по прямым затратам. Они составляют 780 000 руб.
В марте 2010 года фактические расходы на изготовление производственной линии составили 235 000 руб.
Рассчитаем сумму, которую необходимо включить в доход в марте:
235 000 руб. x 1 250 000 руб. : 780 000 руб. = 376 602,56 руб.
ПРИЗНАНИЕ СУММ. ЧТО СКАЗАНО В КОДЕКСЕ?
В статье 316 Налогового кодекса РФ определено следующее. По производствам с длительным технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход распределяется налогоплательщиком самостоятельно (с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета). При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть прописаны в учетной политике предприятия.
В статье 316 Налогового кодекса РФ определено следующее. По производствам с длительным технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход распределяется налогоплательщиком самостоятельно (с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета). При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть прописаны в учетной политике предприятия.
Статья напечатана в журнале "Учет в производстве" №5, май 2010 г.
Начать дискуссию