Применять пониженную ставку налога следует по итогам отчетных периодов, но это может привести к спору с налоговиками

Часть ставки налога на прибыль, которая зачисляется в региональные бюджеты, может быть снижена. Для этого должен быть принят соответствующий закон субъекта РФ. Однако в Налоговом кодексе специальных правил для исчисления налога по пониженной ставке нет. Финансовое ведомство дало разъяснение, в котором практически ушло от прямого ответа. Но вопрос остался... (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 22.03.10 № 03-03-06/1/167).

ЧТО СПРОСИЛ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК
Итак, законом Вологодской области для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрена пониженная ставка налога на прибыль, зачисляемая в бюджет субъекта РФ. Такие законодательные инициативы разрешены пунктом 1 статьи 284 НК РФ.

Причем указанным законом предусмотрено, что расчет налога на прибыль по сниженной ставке должен производиться по окончании налогового периода (то есть календарного года). В связи с этим у организации и возник вопрос: имеет ли она право применять пониженную ставку к налоговой базе, сформированной по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия, 9 месяцев)?

ЧТО ОТВЕТИЛ МИНФИН
В комментируемом письме специалисты ведомства обратились к пункту 5 статьи 13 НК РФ. Согласно ему, налог на прибыль отнесен к федеральным налогам и соответственно все элементы налогообложения должны быть установлены Налоговым кодексом, а именно главой 25 «Налог на прибыль организаций».

Региональным законодателям разрешено вместо ставки налога в 18 процентов принять меньший ее размер, вплоть до 13,5 процента.

А вот иные элементы налогообложения субъекты РФ своими законами устанавливать права не имеют. На основании этого финансовым ведомством сделан вывод, что снизить размер ставки налога на прибыль собственными законами субъекты РФ могут, а вот право определять порядок его исчисления Налоговым кодексом им не предоставлено.

Напомним, что к элементам налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 17 НК РФ относятся объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, ставка налога, порядок его исчисления, а также порядок и сроки уплаты.

КАКОЙ ДОЛЖЕН БЫТЬ ВЫВОД
Из текста комментируемого письма видно, что Минфин России не сформулировал прямой ответ на вопрос налогоплательщика.

Налоговый кодекс действительно не содержит ограничений на применение компаниями пониженной ставки налога на прибыль по итогам каждого отчетного периода.

Поскольку налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала года, применять льготную ставку, по нашему мнению, следует по окончании I квартала, полугодия и 9 месяцев. А не только при определении суммы налога за налоговый период (календарный год).

Также отметим, что если нормативные правовые акты ограничивают права налогоплательщиков, установленные Налоговым кодексом, то они признаются не соответствующими налоговому законодательству (подп. 2 п. 1 ст. 6 НК РФ). Только вот признать нормативный правовой акт не соответствующим законодательству можно лишь в судебном порядке. Организация может обратиться с заявлением о нарушении ее прав и в прокуратуру. Но до тех пор, пока в отношении закона субъекта РФ, установившего непредусмотренные элементы налогообложения, не будет соответствующего решения суда, могут возникать споры с налоговыми органами.

Если же налогоплательщик будет исполнять такой закон, у него появится переплата по налогу на прибыль. Ее придется зачитывать в счет предстоящих платежей или возвращать по правилам, предусмотренным статьями 78-79 НК РФ.