Напомним, законодательством предусмотрены следующие виды социальных налоговых вычетов: на благотворительность; на обучение; на лечение; на затраты по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ. И по всем этим видам вычет предоставляется только налоговой инспекцией по окончании года. Для этого работник должен подать декларацию о доходах (п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ). Исключение сделано лишь для вычета, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ (на затраты по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования), который может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю. Расскажем о нем подробнее.
Предоставление вычета - это уменьшение налогооблагаемой базы на сумму такого вычета, то есть произведенных налогоплательщиком «социальных» расходов в установленных пределах (п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ). НДФЛ при этом взимается с разницы между суммой доходов физлица, подлежащих налогообложению, и суммой предоставленного вычета.
Итак, налогоплательщик - физическое лицо вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом в сумме уплаченных им в налоговом периоде взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования (если гражданин решил финансировать свою будущую пенсию сам). Данные договоры могут быть заключены как в пользу самого человека, так и в пользу его супруга или супруги (в том числе вдовы или вдовца); его родителей (в том числе усыновителей); его детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой либо попечительством).
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов налогоплательщика - в сумме уплаченных взносов.
ПРИМЕР 1
Монтажник Тарасов И.П. в первом полугодии 2010 года по заключенному с негосударственным пенсионным фондом договору пенсионного обеспечения уплатил (через работодателя) пенсионные взносы в сумме 36 000 руб. (срок действия договора истек 30 июня 2010 года). Значит, работник вправе обратиться к работодателю, не дожидаясь окончания года (скажем, в июле 2010 года), за предоставлением ему социального вычета в сумме 36 000 руб.
Если в течение года у человека имелись разные «социальные» расходы, то выбрать, какие из них и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального вычета, работник вправе самостоятельно. Отметим, что это правило действует только в случае обращения в налоговый орган.
При обращении к работодателю права выбора у работника нет: вычет ему может быть предоставлен только по конкретным затратам (взносам в негосударственные пенсионные фонды и страховым организациям на добровольное пенсионное страхование) и только в пределах установленной суммы - 120 000 руб.
Скорее всего такой суммы по указанным договорам у работника за год не наберется. Поэтому право вычета (в случае если у работника в текущем году имеются и другие виды «социальных» расходов) человек использовать по месту работы полностью не сможет. Как ему поступить?
Таким образом, с 1 января 2010 года социальный налоговый вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования может быть предоставлен ему двумя способами:
- при подаче декларации о доходах в инспекцию по месту жительства физлица по окончании налогового периода;
- при обращении к работодателю, являющемуся налоговым агентом работника. В этом случае вычет может быть предоставлен до окончания налогового периода.
Заметьте, данный порядок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года (то есть и на расходы, произведенные в 2009 году). Значит, работники, являющиеся участниками (вкладчиками) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования, в 2010 году могут получить социальный вычет по таким расходам за 2009 год (у своего работодателя либо в инспекции).
- расходы работника документально подтверждены;
- взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удержаны из выплат, произведенных работодателем в пользу работника, и перечислены в соответствующие фонды (организации) работодателем. То есть взносы работодатель только перечисляет (является посредником), а фактически расходы несет работник.
ПРИМЕР 2
Оклад Тарасова И.П. - 45 000 руб. (для упрощения примера предположим, что стандартных вычетов нет). За май 2010 года ему причитается к выплате зарплата в сумме 39 150 руб. (45 000 - 45 000 х 13%). По заявлению Тарасова работодатель ежемесячно удерживает из его зарплаты и перечисляет взносы в негосударственный пенсионный фонд в размере 3000 руб. Значит, за май 2010 года Тарасов получит на руки 36 150 руб. (39 150 - 3000).
Сам социальный вычет в этом примере не рассматривается.
Со вторым условием все понятно, а вот какими документами должны подтверждаться расходы налогоплательщика при его обращении к работодателю за вычетом, Налоговый кодекс РФ умалчивает. За разъяснениями обратимся к письму ФНС России от
5 мая 2008 г. № ШС-6-3/331@, в котором содержится перечень документов, необходимых для получения указанного вычета в налоговом органе. Такими документами являются:
- договор негосударственного пенсионного обеспечения, в соответствии с которым вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы в свою пользу или в пользу другого участника;
- платежные документы, подтверждающие уплату пенсионных взносов налогоплательщиком-вкладчиком;
- документы, подтверждающие степень родства с физическими лицами, в пользу которых налогоплательщик уплачивал пенсионные взносы (если договор заключен в пользу супруга, родителей или детей-инвалидов);
- копия лицензии негосударственного пенсионного фонда, заверенная подписью руководителя и печатью этого фонда.
Очевидно, что в случае, когда пенсионные взносы ежемесячно удерживаются из зарплаты работника и перечисляются в негосударственный пенсионный фонд или страховую организацию работодателем, подтверждающие платежные документы у работодателя уже имеются. Значит (по аналогии), во избежание претензий со стороны налоговых органов от работника надо потребовать все остальные документы (кроме платежных).
ПРИМЕР 3
Воспользуемся условиями примера 2. Но предположим, что социальный вычет организация предоставляет работнику по его заявлению ежемесячно в сумме уплаченных взносов (3000 руб.). Тогда налогооблагаемая база за май 2010 года (месяц взят произвольно) у Тарасова составит 42 000 руб. (45 000 - 3000). НДФЛ будет удержан в сумме 5460 руб. (42 000 х 13%). Соответственно, на руки за этот месяц Тарасов получит 36 540 руб. (45 000 - 3000 - 5460).
Статья напечатана в журнале "Учет в строительстве" №6, июнь 2010 г.
Начать дискуссию