Проблемы зачета НДС при приобретении ГСМ за наличный расчет

љљљљљВот уже почти год действует гл.21 "НДС" второй части НК РФ. За это время в нее были внесены изменения и дополнения, которые только частично сняли некоторые неясные положения связанные с исчисление и зачетом НДС.
љљљљљВышедшие в свет рекомендации МНС по применению этого налога еще больше только обострили и до того противоречивые моменты. Один из них касается исчисления и зачета НДС связанного с реализацией и приобретением ГСМ за наличный расчет.
љљљљљПрименение при налогообложении ГСМ расчетной ставки НДС в размер 13,79% было обусловлено включением в стоимость этих материалов налога на реализацию ГСМ.
љљљљљВ связи с отменой с 01.01.2001 налога на реализацию ГСМ (ст.4 Федерального закона "О введении в действие части второй НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах") и внесением изменений и дополнений Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть 2 НК РФ" в ст.164 НК РФ, НДС по ГСМ может быть определен только по ставке 20%. При этом при продаже за наличный расчет сумма налога, подлежащая уплате в бюджет должна исчисляться по ставке 20% без учета налога с продаж.
љљљљљОднако наибольший интерес при рассмотрении данного вопроса вызывает не порядок исчисления НДС у предприятия-продавца ГСМ, а порядок зачета этого налога у предприятия-покупателя этих материалов.
љљљљљГл.21 "НДС" НК РФ, регулирующая порядок исчисления и зачета (вычета) НДС с 01.01.2001 не содержит специальной нормы, позволяющей принимать НДС по приобретенным ГСМ к зачету от стоимости этих материалов по расчетной ставке как это было предусмотрено раньше п.19 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС". В то же время НК РФ не устанавливает и запретов на вычет сумм НДС предЪявленных и уплаченных налогоплательщиком при приобретении ГСМ.
љљљљљПорядок предоставления вычетов по НДС предЪявленного налогоплательщикам при приобретении ими товаров (работ, услуг) установлен ст.171 и 172 НК РФ.
љљљљљСогласно п.1 ст.172 НК РФ вычету у покупателя исчисленная сумма НДС
љљљљљможет подлежать только на основании счета-фактуры предЪявленного продавцами товаров (работ, услуг). Причем формально получается, что данное правило едино как для налогоплательщиков осуществляющих расчеты безналичным, так и наличным путем.
љљљљљОднако, предприятия осуществляющие розничную торговлю, как известно не выписывают и не выдают покупателю счет-фактуру. В соответствии с п.7 ст.168 НК РФ требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур в предприятиях розничной торговли считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. В этом случае кассовый чек полученный покупателем является документом заменяющим счет-фактуру, а значит может служить основанием для зачета НДС по приобретенным ГСМ за наличный расчет.
љљљљљМежду тем, согласно п.40 Методических рекомендаций по применению гл.21 "НДС" НК РФ, утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 для получения вычетов по приобретенным товарам за наличный расчет необходимо кроме кассового чека с выделенной в нем отдельной строкой суммой НДС иметь еще счет-фактуру оформленный в установленном порядке.
љљљљљДанное требование налоговых органов вступает в противоречие с п.16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Дело в том, что основанием для записи в книге продаж покупателя при осуществлении наличных расчетов является лента ККМ и ее регистрация в книге продаж автоматически исключает регистрацию счета-фактуры по этой же операции, что в полной мере соответствует положениям п.7 ст.168 НК РФ.
љљљљљТакже представляется весьма проблематичным для предприятия-продавца выделение суммы НДС отдельной строкой в кассовом чеке. Тем более, что согласно п.6 ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.
љљљљљТаким образом, если следовать рекомендациям МНС РФ, которые обязательны для руководства и исполнения налоговыми органами на местах (п.2 ст.4 НК РФ), предприятия приобретая товары, в том числе ГСМ за наличный расчет практически никогда не смогут принять сумму фактически выставленного ему НДС к зачету (вычету) и вероятно должны будут включить его в стоимость приобретаемых материалов.
љљљљљНасколько правомерны такие требования МНС судить сложно.
љљљљљДело в том, что предприятия осуществляющие розничную торговлю, в том числе и АЗС реализующие ГСМ, зачастую переведены на уплату единого налога на вмененный доход. Как известно такие предприятия не являются плательщиками НДС (ст.1 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности") и соответственно не могут включать в стоимость реализуемых товаров НДС и выделять его отдельной строкой в кассовом чеке и других документах. Соответственно представляется очевидным, что у предприятия-покупателя ни о каком зачете "входного" НДС не может быть и речи. Более того, предприятия-покупатели товаров вообще не должны задумываться над тем, какую систему налогообложения применяет продавец этих товаров. В этой связи, рекомендации налоговых органов о выделении суммы НДС в кассовом чеке при продаже товаров за наличный расчет становятся обЪяснимыми. Однако для их выполнения в технические параметры ККМ должны быть внесены соответствующие изменения, а до их внесения вопрос о зачете (вычете) НДС у покупателя ГСМ остается открытым.
љљљљљУчитывая, что Методические рекомендации не являются нормативным актом обязательным для применения налогоплательщиком, суд, при возникновении спора с налоговыми органами не будет принимать их во внимание, а будет руководствоваться нормами НК РФ.

М.Бойкова