Как отразить в бухгалтерском учете и отчетности суммы госпомощи?

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Ирины (г. Санкт-Петербург)

Здравствуйте, Светлана! Недавно Вы отвечали на вопросы, как отразить суммы полученной государственной помощи на открытие собственного дела при применении УСН 15% и 6%. У меня возник аналогичный вопрос, но при условии применения ЕНВД.

Наше ООО в сентябре 2009 года получило 300 т.р. от государства. Деятельность организации началась только в апреле 2010 года. Подскажите, пожалуйста, как отразить эти суммы в бухгалтерском учете и отчетности? Я правильно отнесла их на счет 86 и соответственно на доходы будущих периодов в балансе за 2009 год и за 1 квартал 2010 года? И куда их отнести в отчетности за 1 полугодие 2010?

Вероятнее всего, Ваша организация получила субсидию от государства в рамках целевой программы "Развитие малого и среднего предпринимательства". Чиновники уже не раз разъясняли, что такие субсидии облагаются на общих основаниях, поскольку  приводят к образованию экономической выгоды у налогоплательщиков и не входят в перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, установленный ст. 251 гл. 25 НК РФ.

Данная статья выводит из под налогообложения лишь субсидии, полученные автономными учреждениями (пп. 14 п. 1 ст. 251). По этому вопросу рекомендую также ознакомиться с Письмами МФ РФ от 27.10.2009 № 03-11-06/2/224, от 18.01.2010 № 03-11-11/04, от 27.07.2009 № 03-03-06/4/63).

В последнем Письме, в частности, отмечено, что в соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Денежные средства в виде субсидий, выделяемые согласно ст. 78 БК РФ на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, относятся к внереализационным доходам и, соответственно, не подпадают под вид деятельности, переведенный на уплату ЕНВД, в связи с чем подлежат налогообложению у организаций, переведенных по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности на уплату единого налога на вмененный доход, налогом на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Внереализационный доход в виде полученной субсидии по правилам пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ должен был быть Вами признан на  дату поступления денежных средств на расчетный счет (то есть в 2009 году).

Есть также и примеры судебных решений, согласно которым бюджетные средства, предоставляемые налогоплательщику, относятся к внереализационным доходам и датой их получения является дата поступления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2006 N Ф04-5364/2006(27231-А27-35), Ф04-5364/2006(27833-А27-35) по делу N А27-6596/2006-6, Постановление ФАС Поволжского округа от 01.08.2006 по делу N А55-5087/2005-43).

Что касается порядка ведения бухгалтерского учета.

При организации бухгалтерского учета получаемых Вами бюджетных средств следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н.

На основании абз. 2 п. 7 ПБУ 13/2000 бюджетные средства могут признаваться в бухгалтерском учете по мере их фактического получения. В таком случае на сумму полученной субсидии  производится запись по дебету счета 51 и кредиту счета 86.

Списание бюджетных средств со счета 86 производится на систематической основе. Суммы бюджетных средств, направленные на финансирование текущих расходов, списываются в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.

При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов (Д-т счета 86  К-т счета 98)  в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода (Д-т счета 98 К-т счета 91) при отпуске материально-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера (абз. 1, 3 п. 9 ПБУ 13/2000).

В бухгалтерской отчетности, не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, которые учитываются в бухгалтерском учете на счете 86,  показываются в составе доходов будущих периодов либо обособленно в разделе "Краткосрочные обязательства" (п. 20 ПБУ 13/2000).

Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в качестве доходов на счете учета финансовых результатов (счет 91), отражаются в составе прочих доходов как активы, полученные безвозмездно (п.21 ПБУ 13/2000).

Следовательно, в отчетности за 2009 год, полученные Вами средства, отражены верно. Признанные же в 2010 году на счете 91 суммы бюджетных средств должны показываться в Отчете о прибылях и убытках по стр.  090 "Прочие доходы".

Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.