Вопрос от читательницы Клерк.Ру Ольги Сатушкиной (г. Бузулук)
Организация является сельхозтоваропроизводителем, находится на ОСНО. Поступили денежные средства на возмещение затрат на биологическую рекультивацию земли. Куда их включать по налогу на прибыль по ставке 0% или 24%?
Субсидии из бюджета, полученные коммерческими организациями, не могут быть признаны средствами целевого финансирования и подлежат включению в состав внереализационных доходов организаций (см. также Письма МФ РФ от 27.10.2009 № 03-11-06/2/224, от 18.01.2010 № 03-11-11/04, от 27.07.2009 № 03-03-06/4/63).
Согласно ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом последующих изменений и дополнений) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции в 2004-2012 годах установлена в размере 0 процентов.
Согласно п. 2 ст. 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2) внереализационные доходы.
Таким образом, порядок определения налогоплательщиком налоговой базы по прибыли, облагаемой по иной ставке, чем предусмотрено в п. 1 ст. 284 НК РФ, распространяется на все группы доходов, включая внереализационные доходы.
Указанные положения главы 25 Кодекса нашли отражение в приказе Минфина России от 05.05.2008 N 54н (ред. от 16.12.2009) "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения".
Сельскохозяйственные товаропроизводители определяют налоговую базу по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, отдельно и в этой связи заполняют листы 01 и 02 и приложения к последнему, обозначенные кодом, соответствующим сельскохозяйственным товаропроизводителям.
Названные лица заполняют два расчета налога на прибыль: по деятельности, связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции, и по иным видам деятельности. В указанном расчете предусмотрены, в том числе внереализационные доходы. Расчету налога на прибыль (лист 02) корреспондирует приложение N 1 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Таким образом, упомянутое нормативное регулирование в отношении сельскохозяйственных товаропроизводителей разграничивает налоговые базы по налогу на прибыль в зависимости от осуществляемых видов деятельности и налоговых ставок.
Как следует из вопроса, получение субсидии в данном случае связано с осуществлением налогоплательщиком сельскохозяйственной деятельности. Поэтому доход, возникший у Вашей организации в связи с указанной операцией, по моему мнению, следует квалифицировать как внереализационный доход, формирующий налоговую базу по деятельности, связанной с реализацией произведенной вами сельскохозяйственной продукции. Следовательно, такой доход подлежит налогообложению налогом на прибыль до 2012 г. включительно по ставке 0 процентов.
Данный вывод подтверждает также и арбитражная практика (см. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.11.2008 N Ф08-7026/2008 (Определением ВАС РФ от 25.03.2009 г. N ВАС-382/09 в передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано)).
Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.
Начать дискуссию