В соответствии со своими полномочиями Минздравсоцразвития России выпустило первое официальное разъяснение по ряду вопросов, связанных с применением законодательства об уплате страховых взносов. Оно касается выплат по договорам: авторского заказа, об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства и передачи права их использования, а также издательских лицензионных договоров. Причем документ зарегистрирован в Минюсте России только 29 апреля 2010 года. (ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ РФ от 26.02.10 № 112н).
АВТОРСКОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ИНОСТРАНЦАМ ВЗНОСАМИ НЕ ОБЛАГАЕТСЯ
Официальные разъяснения специалисты Минздравсоцразвития России начали с общих принципов применения законодательства об обязательном страховании. Эти отношения регулируются Федеральным законом от 16.07.99 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» и федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Поэтому первый их вывод заключается в том, что положения Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ* (далее - Закон № 212-ФЗ), которые определяют объект обложения страховыми взносами, базу для их начисления и необлагаемые суммы, необходимо применять в системной взаимосвязи с положениями указанных законов. Также следует учитывать состав застрахованных лиц по конкретным видам обязательного социального страхования.
* «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
Исходя из этого, специалисты ведомства указали, что страховые взносы на выплаты авторам - иностранным гражданам и лицам без гражданства, которые не являются постоянно или временно проживающими на территории РФ, не начисляются.
Чиновники обратились к статье 7 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 167-ФЗ), в которой зафиксировано, что данные категории граждан не подлежат обязательному пенсионному страхованию.
Статья 2 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ** также не относит таких иностранцев к категории застрахованных на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Более того, среди застрахованных не числятся и те граждане, которые выполняют работы, оказывают услуги на основании гражданско-правовых договоров.
** «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ страховыми взносами не облагаются суммы выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ. Причем в данном случае вид договора (трудовой, гражданско-правовой или авторского заказа) значения не имеет.
Отметим, что договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, о предоставлении права использования этих произведений, а также издательские договоры относятся к категории гражданско-правовых.
Напомним, что в своих письмах министерство приходило к такому же выводу. Так, оно указало, что суммы авторских вознаграждений, выплаченные гражданину Республики Беларусь, временно пребывающему на территории РФ, не облагаются страховыми взносами***.
*** См. письма Минздравсоцразвития России от 01.03.10 № 424-19, от 26.01.10 № 20-1/253427.
НА ВЫПЛАТЫ НАСЛЕДНИКАМ АВТОРА ВЗНОСЫ НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ
По общему правилу выплаты и иные вознаграждения по авторским договорам включаются в объект обложения страховыми взносами (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).
При этом в соответствии с Законом № 167-ФЗ к числу застрахованных в рамках обязательного пенсионного страхования относятся граждане, выполняющие работы и оказывающие услуги по авторскому и лицензионному договорам.
Что касается начисления взносов, уплачиваемых на обязательное медицинское страхование, то нужно обратиться к Закону РФ от 28.06.91 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации». Из положений статьи 2 этого закона следует, что организации и предприниматели выступают страхователями в отношении граждан, заключивших с ними, в частности, договоры гражданско-правового характера (такие субъекты названы работающим населением).
Исходя из этого, специалисты ведомства делают заключение, что в объект обложения страховыми взносами должны включаться выплаты и иные вознаграждения только по тем договорам, стороной которых является автор.
Однако автор на основании договора может передать исключительное право на результат своего труда другому лицу. Например, в порядке правопреемства (наследования, реорганизации юридического лица), а также при обращении взыскания на имущество правообладателя.
Тем не менее такая передача прав не отменяет обязанность выплачивать вознаграждение правообладателям. Но данные выплаты в пользу правообладателей, которые сами не являются авторами, не включаются в объект обложения страховыми взносами. Дело в том, что такие физические лица уже не признаются застрахованными, в пользу которых уплачиваются страховые взносы.
Начать дискуссию