Бывает, что турфирме нужно скорректировать суммы, отраженные в книге учета доходов и расходов. Скажем, была выявлена ошибка в отражении операций. Или же турист, оплатив путевку, отказывается от поездки. О том, как в этом случае скорректировать записи в книге и в каком периоде, вы узнаете из статьи.
ОПЕРАЦИИ НЕВЕРНО ОТРАЖЕНЫ
По ошибке бухгалтер мог не учесть в прошлых периодах какие-то расходы (например, плату за аренду или оплату коммунальных услуг).
До 1 января 2010 года у организаций был только один вариант учета затрат: сделать пересчет за тот период, в котором произошло завышение налоговой базы, и подать «уточненку». Теперь расходы можно признать в периоде, когда ошибка обнаружена. Таким образом, корректировать базу прошлого налогового периода (а значит, и подавать уточненные налоговые декларации) в этом случае не обязательно. Соответствующие изменения были внесены в пункт 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ еще в 2008 году (Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ). Однако вступили они в силу в 2010 году.
Подтверждают такой порядок и специалисты Минфина России (письма от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/261, от 12 января 2010 г. № 03-02-07/1-9). Несмотря на то что эти разъяснения адресованы компаниям, которые применяют общий режим налогообложения, воспользоваться ими, по нашему мнению, вправе и те, кто работает на спецрежиме. Конечно, с учетом особенностей исчисления налоговой базы, которые установлены для каждого конкретного налога.
Но учтите: все сказанное касается только случаев, когда фирма завысила налоговую базу прошлых период. Иное дело, если база была занижена (то есть турфирма не учла какие-то доходы). Тогда придется пересчитать базу того периода, в котором была допущена ошибка (письмо Минфина России от 27 апреля 2010 г. № 03-02-07/1-193). Соответственно турфирме придется внести исправления в книгу учета доходов и расходов за период, в котором ошибка была совершена. Также придется подать уточненку по единому налогу за прошлый период.
Внесение исправлений в книгу учета доходов и расходов законодательством не предусмотрено. Поэтому рекомендуем делать это по правилам, которые используются при внесении исправлений в бухгалтерском учете. Если книга ведется на бумажном носителе, вносить исправления можно разными способами, в том числе:
1) скорректировав значения. При этом если ошибка не отразилась на итоговых показателях о доходах (расходах) за месяц, то ошибочно внесенную сумму зачеркивают и пишут правильную сумму. Необходимо указать дату исправления, заверить исправление подписью руководителя турфирмы и печатью;
2) способом «красное сторно». При данном способе установленную ошибочную запись копируют со знаком «минус» и вносят правильную сумму. При подсчете итогов в книге за месяц суммы, записанные со знаком «минус», не прибавляются, а вычитаются из итога.
Если книга ведется в электронном виде, нужно сторнировать неверное значение показателя (повторить его со знаком «минус») и внести верное значение. При внесении исправлений в книгу учета доходов и расходов желательно приложить бухгалтерскую справку и копии всех необходимых документов, обосновывающих причину выявленной ошибки и ее размер.
ТУРИСТ ОТКАЗАЛСЯ ОТ ПОЕЗДКИ
При «упрощенке» полученные авансы включаются в доходы (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). При возврате денежных средств туристу некоторые бухгалтеры ошибочно думают, что раз полученный аванс является доходом, то возвращенная сумма должна быть расходом, и заносят ее в графу 5 книги учета доходов и расходов. Однако перечень расходов при «упрощенке» ограничен и возвращенных авансов в нем нет (п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Кроме того, у турфирм с объектом налогообложения «доходы» вообще нет права отражать какие-либо расходы.
Таким образом, при возврате денежных средств туристу необходимо руководствоваться пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, в котором указано, что, вернув предварительную оплату, налогоплательщик должен уменьшить доходы текущего периода. То есть, возвращая денежные средства туристу, бухгалтер должен отразить в графе 4 книги учета доходов и расходов указанную сумму со знаком «минус» (операция делается на дату возврата денег).
ПРИМЕР
Турагент получил от клиента 20 февраля 2010 года аванс за путевку в размере 50 000 руб. Отметим, что путевка реализуется по агентскому договору, заключенному турфирмой с туроператором. По условиям такого договора турагент получает вознаграждение в размере 10 процентов (его сумма удерживается из выручки, полученной от туриста).
Таким образом, при поступлении от туриста денежных средств турагент удерживает причитающееся ему вознаграждение в сумме 5000 руб. (50 000 руб. х 10%) и отражает его в книге учета доходов и расходов.
Предположим, что 10 марта 2010 года турист отказался от путевки и попросил вернуть ему деньги.
В книге учета доходов и расходов турагента данные операции были отражены следующим образом:
Регистрация | Сумма | |||
| Nп/п | дата и номер первичного документа | содержание операции | доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
| … | … | … | … | |
| 275 | ПКО № 21 от 20.02.10 | Агентское вознаграждение по договору № 458/10 |
5000 |
- |
| … | … | … |
… | … |
| 293 | РКО № 15 от 10.03.10 | Сторнировано агентское вознаграждение по договору № 458/10 |
-5000 |
- |
Статья напечатана в журнале "Учет туристической деятельности" №6, июнь 2010 г.
Начать дискуссию