Вопрос от читательницы Клерк.Ру Ирины Косенко (г. Краснодар)
Предприятие совмещает общий режим и ЕНВД. Приобретает объект недвижимости, который используется в обоих видах деятельности. Частично входящий НДС восстановлен и включен в первоначальную стоимость основного средства (пропорционально выручке). Затем принято решение о продаже данного объекта недвижимости. Налогообложение данной сделки подпадает под действие п. 3 статьи 154 НК РФ: "При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок)"?
В соответствии с пунктом 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, с которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и данным ПБУ. Изменение первоначальной стоимости основных средств, с которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Аналогичную норму содержит и Налоговый кодекс РФ (п. 2 ст. 257 НК РФ), согласно которой первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). Если в дальнейшем приобретенные объекты начинают использоваться как в облагаемой НДС деятельности, так и в необлагаемой (в том числе на ЕНВД), то в отношении объектов недвижимости должен применяться специальный порядок восстановления налога, предусмотренный абз. 4, 5 п. 6 ст. 171 НК РФ (начал действовать с 01.01.2006). Что касается периода до 2006 года, то НК РФ не обязывал налогоплательщиков восстанавливать правомерно предъявленный к возмещению из бюджета налог в случае приобретения ими объектов ОС, если в дальнейшем они стали использоваться, в том числе, и в необлагаемой НДС деятельности.
Суть вышеуказанного специального порядка состоит в следующем. Суммы налога, принятые к вычету при постановке на учет объектов недвижимости, в случае, если в дальнейшем они используются для осуществления необлагаемых операций, за исключением объектов, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет, подлежат восстановлению. При этом налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет, начиная с года, в котором начала начисляться амортизация, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога.
Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Кодекса.
Из изложенного следует, что Вы неправомерно включили сумму частично восстановленного налога по объекту недвижимости (пропорционально выручке) в его первоначальную стоимость. Поэтому в случае реализации такого объекта указанная Вами норма п. 3 статьи 154 НК РФ применяться не должна (налог следует исчислить со всей суммы реализации в обычном порядке). Также в данном случае потребуется внести соответствующие исправления в данные бухгалтерского и налогового учета (в частности, исключить из первоначальной стоимости сумму восстановленного налога, пересчитать амортизацию, налог на имущество, налог на прибыль).
Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.
Начать дискуссию