Премии и бонусы при совмещении режимов

На практике бывают более сложные случаи, когда товар продается и оптом, и в розницу. Поэтому вполне возможно, что бонус или премию нельзя однозначно отнести к «вмененке».

По мнению финансистов, в этой ситуации сумму премии или бонуса не распределяют пропорционально выручке, полученной в рамках того или иного режима. Как разъясняется в письме Минфина России от 15 декабря 2009 г. № 03-11-06/3/291, если имеет место и розничная, и оптовая торговля, под уплату ЕНВД подпадает лишь та часть доходов в виде премий (бонусов, скидок), которая непосредственно может быть отнесена к розничной торговле на основе раздельного учета полученных доходов. А вот распределение доходов, полученных в виде премий (бонусов, скидок), между различными видами деятельности, когда эти доходы нельзя однозначно отнести к одному из осуществляемых видов деятельности, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Аналогичный вывод содержит и письмо Минфина России от 12 сентября 2008 г. № 03-11-04/3/430.

Значит, в тех - и только в тех - случаях, когда раздельный учет не позволяет отнести соответствующие бонусы, премии и скидки именно к розничной торговле, организация должна включать их в полном объеме в состав доходов, облагаемых при общем режиме (или при «упрощенке»).

ПРИМЕР 2
Воспользуемся условиями примера 1. Но предположим, что 70 процентов кондитерских изделий было реализовано оптом и 30 процентов - в розницу. Причем поставщик кондитерских изделий не является плательщиком НДС (то есть «входного» НДС нет). Выручка от розничных продаж составила 336 000 руб., а от оптовых - 862 400 руб. (в том числе НДС - 78 400 руб.).

В этом случае бухгалтер сделает такие записи.

В июне 2010 года:
ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары для продажи в рамках различных режимов»
КРЕДИТ 60
- 800 000 руб. - оприходованы кондитерские изделия;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 800 000 руб. - оплачены приобретенные кондитерские изделия;

ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка от розничных продаж»
- 336 000 руб. - отражена выручка от розничной продажи кондитерских изделий;

ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары для продажи в розницу»
КРЕДИТ 41 субсчет «Товары для продажи в рамках различных режимов»
- 240 000 руб. (800 000 руб. x 30%) - отражены товары, проданные в розницу;

ДЕБЕТ 90 «Себестоимость розничных продаж»
КРЕДИТ 41 субсчет «Товары для продажи в розницу»
- 240 000 руб. - списана покупная стоимость проданных в розницу кондитерских изделий;

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка от оптовых продаж»
- 862 400 руб. - отражена выручка от оптовой продажи;

ДЕБЕТ 41 «Товары для продажи оптом»
КРЕДИТ 41 субсчет «Товары для продажи в рамках различных режимов»
- 560 000 руб. (800 000 руб. x 70%) - учтены «оптовые» товары;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 68
- 78 400 руб. - начислен НДС;

ДЕБЕТ 90 «Себестоимость оптовых продаж»
КРЕДИТ 41 субсчет «Товары для продажи в розницу»
- 560 000 руб. - списана покупная стоимость проданных оптом кондитерских изделий;

ДЕБЕТ 90 «Прибыль/убытки по розничным продажам»
КРЕДИТ 99
- 96 000 руб. (336 000 - 240 000) - выявлен и списан в конце месяца финансовый результат от розничной продажи кондитерских изделий;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убытки по оптовым продажам»
КРЕДИТ 99
- 224 000 руб. (862 400 - 78 400 - 560 000) - выявлен и списан в конце месяца финансовый результат от оптовой продажи;

В июле 2010 года:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60
- 8000 руб. - поступила на расчетный счет премия от поставщика кондитерских изделий;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
- 8000 руб. - включена полученная премия в состав прочих доходов.