Вопрос от читательницы Клерк.Ру Ларисы (г. Москва)
Подскажите, пожалуйста, каков порядок налогообложения у векселедержателя полученных собственных векселей организации, приобретенных по договору, оформленному как их купля-продажа, при их погашении при ОСНО и при УСН (доходы-расходы)?
Собственный вексель, как ничем не обусловленное обязательство векселедателя и по своей сути является займом (ст. 815 ГК РФ). При выдаче этого векселя векселедатель ничего не реализует, у него не уменьшаются активы, а лишь образуется обязательство выплатить деньги предъявителю векселя. Поэтому положения о купле-продаже в таких случаях неприменимы (п. 1 ст. 454 ГК РФ).
Иначе говоря, закон устанавливает, что выдача векселя удостоверяет наличие между сторонами обязательств, вытекающих из договора займа. Президиум ВАС РФ также подтвердил, что "продажа" собственного векселя - всегда получение займа (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 9995/09).
В рассматриваемом случае несмотря на то, что получение первым векселедержателем собственных векселей векселедателя сопровождалось оформлением договора купли-продажи, это не изменило содержания операции займа, поскольку правоотношения сторон представляли собой выдачу векселедателем долговых расписок, оформленных векселями. В результате выдачи векселей у векселедателя появилось обязательство по приказу векселедержателя выплатить ему определенную векселями сумму.
Отражая в бухгалтерском учете операции по выдаче и погашению займа, векселедержатель должен руководствоваться требованием приоритета содержания перед формой (п. 6 ПБУ 1/2008 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н.). При перечислении денежных средств векселедателю запись должна производиться по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (на сумму займа). При погашении предъявленных векселей записи должны производиться по кредиту счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы" и кредиту (например) счета 51 "Расчетные счета" (на сумму средств, поступивших в погашение займа). Основанием для таких записей служит Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 утв. Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н, а также Инструкция по применению Плана счетов.
Что касается налогового учета у векселедержателя, находящегося на ОСНО, то в соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ средства, полученные (возвращаемые) по договору займа (независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), в составе доходов (расходов) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
Если же векселедержатель применяет УСНО (доходы минус расходы), то при определении объекта налогообложения не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ (п.п. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Перечень расходов, на которые «упрощенец» может уменьшить расходы, носит закрытый характер (п. 1 ст. 346.16 НК РФ), и расходов по возврату заемных средств в данном перечне нет.
Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Татьяны Потаповой.
Начать дискуссию