Вопрос от читательницы Клерк.Ру Марины (г. Москва)
Приобретен вексель третьего лица по договору купли-продажи за 17 800 т. р., предъявлен к погашению (все операции в апреле), получены деньги 17 750 т. р. Вопрос для бухгалтерского учета эти операции внереалз. доход и расход, для налогового учета необходимо ли отражать эту операцию в декларации по НДС и прибыли? И вести раздельный учет НДС?
В соответствии со ст. 143 ГК РФ вексель относится к ценным бумагам. В общем случае передача ценных бумаг на возмездной основе является их реализацией, которая относится к не облагаемым НДС операциям.
При определении в соответствии с положениями ст. 280 НК РФ налоговой базы по операциям с ценными бумагами у организации-векселедержателя образуются как доходы, так и расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли.
Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг устанавливаются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.
Однако вексель – это не простая ценная бумага, представляющая собой безусловное долговое обязательство векселедателя либо иного указанного в ней лица выплатить векселедержателю по истечении оговоренного срока обозначенную в векселе сумму.
По своей правовой природе вексель обладает свойствами ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства. Реализация векселя происходит только в том случае, когда он используется как ценная бумага и является самостоятельным объектом гражданских прав, который можно продать, передать в залог или совершить иные действия.
Предъявление векселя к оплате означает прекращение заемного обязательства, вексель как ценная бумага при его погашении перестает существовать. При получении векселедателем векселя к оплате сам вексель уже утрачивает признаки ценной бумаги.
Поскольку при предъявлении векселя к оплате сам вексель как ценная бумага перестает существовать, право на вексель (товар) к векселедателю не переходит, при получении векселя у него возникает только обязанность уплатить определенную этим векселем сумму.
Таким образом, при погашении векселя отсутствует основной признак реализации – переход права собственности на передаваемое имущество, ведь векселедатель, получивший вексель, не приобретает на него никаких прав, у него лишь возникает обязанность расплатиться по этому векселю. Такая позиция находит отражение в отдельных судебных решениях (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.11.2006 N А56-49527/2005, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.11.2006 N Ф04-4398/2006(28604-А27-41), от 16.10.2006 N Ф04-6608/2006(27215-А27-41), от 20.09.2006 N Ф04-5952/2006(26359-А27-25)).
Кроме того, учитывая, что вексель фактически представляет собой заемное обязательство, в котором организация-векселедержатель является заимодавцем, а векселедатель – заемщиком, и погашение векселя представляет собой возврат заемщиком-векселедателем заемных средств векселедержателю, то предъявление векселя к оплате не является реализацией независимо от того, каким образом организация приобрела этот вексель.
В налоговой декларации по налогу на прибыль расчет налоговой базы по операции, связанной с погашением векселя, не обращающегося на ОРЦБ, отражается в листе 05 с кодом 2 (абз. 2 п. 13.1 Порядка заполнения декларации). При этом по строке 010 указывается вексельная сумма с учетом процентов (дисконта), а по строке 030 – цена приобретения векселя. Финансовый результат от сделки показывается, соответственно, по строке 040 листа 05.
Рекомендуется обратить внимание, что налоговый учет убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, имеет ряд особенностей. Согласно п. 10 ст. 280 НК РФ организации, которые получили убытки от операций с ценными бумагами, могут уменьшить на этот убыток только прибыль от операций с ценными бумагами. При этом перенос убытков на будущее осуществляется раздельно по категориям ценных бумаг (обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и не обращающихся) соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими бумагами (абз. 2 п. 10 ст. 280 НК РФ).
Другими словами, убыток из листа 05 не влияет на показатель налоговой базы листа 02, в котором отражаются операции от основного вида деятельности организации. Чего нельзя сказать про обратную ситуацию – когда от реализации ценных бумаг получена прибыль, а в листе 02 отражен убыток, формируется общая налоговая база. При заполнении декларации по НДС необходимо учитывать следующее.
Как уже отмечалось, погашение векселя представляет собой возврат заемщиком-векселедателем заемных средств векселедержателю.
Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по предоставлению займов в денежной форме не подлежат обложению НДС. Такие операции отражаются в разд. 7 декларации по НДС под кодом 1010292.
Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Татьяны Потаповой.
Начать дискуссию