Вопрос от читательницы Клерк.Ру Марии (г. Москва)
Организация применяет УСН в течение 3х лет и ни разу не заверяла КДиР в налоговой инспекции. Нужно ли заверять книги за три года сейчас, или только в следующем году книгу за 2010 год? Какие санкции предусмотрены за несвоевременное предоставление КДиР в налоговую?
В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.
Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н утверждены форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, а также Порядок заполнения указанной Книги (далее - Порядок N 1).
В соответствии с п. 1.4 данных Порядков книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый налоговый период открывается новая книга учета доходов и расходов.
Согласно абз. 2 п. 1.5 Порядка N 1 Книга учета доходов и расходов, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее срока, установленного налогоплательщикам для представления налоговой декларации по итогам налогового периода ст. 346.10 НК РФ - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, на налогоплательщиков, использующих возможность ведения книги как в электронном виде, так и на бумажных носителях, возложена обязанность по окончании налогового (отчетного) периода оформить ее непосредственно на бумажных носителях надлежащим образом и заверить в налоговых органах.
В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на УСНО, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.
Исходя из изложенного, книга учета доходов и расходов не только является документом налогового учета, но и отменяет для организаций, применяющих УСНО, необходимость ведения бухгалтерского учета.
Принимая положения о заверении книги учета доходов и расходов, Минфин тем самым определяет ее форму и порядок ее заполнения, то есть действует в соответствии со ст. 346.24 НК РФ. Порядок заверения книги в данном случае следует отнести к ее форме, поскольку форма включает в себя способ существования содержания, неотделимый от него и служащий его выражением.
Однако согласно официальной позиции ФНС России, отраженной в Письме от 03.02.2010 N ШС-22-3/84@, поскольку НК РФ не устанавливает ни сроки, ни порядок представления Книг учета доходов и расходов в налоговый орган, налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков обязательного представления вышеуказанных Книг для заверения, они заверяются только по просьбе налогоплательщиков.
В то же время по вопросу заверения Книги учета доходов и расходов в 2009 г. появился судебный прецедент - Решение ВАС РФ от 11.09.2009 N 9513/09.
Из данного Решения ВАС РФ следует, что налогоплательщик-"упрощенец" обязан заверять Книгу учета доходов и расходов. Возвращаясь к вышеупомянутому Письму налоговых органов, следует отметить, что налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков обязательного представления вышеуказанных Книг для заверения, они заверяются только по просьбе налогоплательщиков.
Однако это не значит, что Книги не надо заверять в установленном порядке. Важно отметить, что за отсутствие подписи Книги учета доходов и расходов штрафных санкций нет. Однако, если обратиться к ст. 346.24 НК РФ, то ведение Книги учета доходов и расходов необходимо для целей исчисления налоговой базы по налогу при УСНО. Таким образом, если Книга учета доходов и расходов не заверена в установленном порядке, который и ВАС РФ признал правомерным, то налицо отсутствие налогового учета, поскольку незаверение Книги учета доходов и расходов приравнивается к ее отсутствию (Письмо Минфина России от 31.03.2005 N 03-02-07/1-85).
Отсюда и санкции. По ст. 126 "Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля" НК РФ - 50 руб. за каждый не представленный документ либо за непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации представить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями - 5000 руб.
Если же исходить из мнения ВАС РФ, что Книга учета доходов и расходов является не только документом налогового учета, но и отменяет для организаций, применяющих УСНО, необходимость ведения бухгалтерского учета, то существует риск, что при налоговых проверках будет применена ст. 120 "Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения" НК РФ. Это уже от 5000 до 15 000 руб. или 10% от суммы неуплаченного налога.
Если 50 руб. штрафа для "упрощенца" не критично, то 5000 руб. - это уже ощутимо. Кроме того, согласно ст. 31 НК РФ у налоговых органов есть право определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему РФ, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
Незаверение книги учета доходов и расходов, то есть ее отсутствие, вполне подходит под это определение. И доказывайте потом в суде, что вы столько не заработали, сколько вам насчитали налогов "расчетным путем".
Учитывая изложенное, вам все же лучше заверить в своей налоговой инспекции Книги учета доходов и расходов за три последних года, чтобы избежать возможных дополнительных вопросов и споров. Например, при проведении проверок. Книги учета доходов и расходов за 2010 год и последующие годы рекомендуется заверять в соответствии с положениями п. 1.5 Порядка N 1.
Кроме того Письмо ФНС не является нормативным документом и, не исключено, что через некоторое время ведомство отменит свое разъяснение.
Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Татьяны Потаповой.
Начать дискуссию