Вопрос от читательницы Клерк.Ру Татьяны (г. Черняховск)
Иностранная организация приобретает нежилое помещение (офис) на территории России и сдает его в аренду российскому предприятию, 100% уставного капитала (иностранный капитал этой организации). Как будет определяться налоговая база по налогу на имущество иностранной организацией?
Из содержания вопроса следует, что деятельность указанной иностранной организации по сдаче в аренду собственных помещений осуществляется на регулярной основе.
Такая деятельность в соответствии со ст. 306 НК приводит к необходимости образования постоянного представительства этой иностранной организации для целей налогообложения в РФ, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
В соответствии с положениями подраздела 2.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утв. приказом МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124 (далее – Положение), если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в Российской Федерации через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), то она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности (в рассматриваемом случае по месту нахождения нежилого помещения, сдаваемого в аренду под офис) не позднее 30 дней с даты начала деятельности.
Деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 НК РФ,.
При постановке на учет иностранной организации налоговый орган выдает свидетельство по форме 2401ИМД с указанием ИНН и КПП (п. 2.1.1.2 Положения).
Следовательно, представительства иностранных организаций обязаны представлять все налоговые декларации по каждому налогу, подлежащему уплате данной иностранной организацией.
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации признаются плательщиками налога на имущество в соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ.
Объектом обложения для иностранных организаций, имеющих постоянные представительства в Российской Федерации, так же как и для российских организаций, является движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным средствам.
Пунктом 2 статьи 374 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков – иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, вести учет объектов обложения налогом на имущество в порядке, определенном нормативными актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации.
Для справки
Учет основных средств регламентирован ПБУ "Учет основных средств" (Приказ Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01", а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 года №91н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств").
Иностранные организации, деятельность которых приводит к образованию постоянного представительства, налоговую базу, а также суммы авансовых платежей и суммы налога они исчисляют в таком же порядке, как и российские организации в соответствии с главой 30 НК РФ.
Объектом обложения для иностранных организаций, имеющих постоянные представительства в Российской Федерации, так же как и для российских организаций, является движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным средствам постоянного представительства.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета постоянного представительства иностранной организации.
В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Статьей 375 НК РФ определено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).
При этом рекомендуется иметь ввиду, что налоговая база определяется отдельно в отношении:
- имущества, подлежащего налогообложению по месту постановки на учет в налоговых органах каждого постоянного представительства иностранной организации;
- в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения постоянного представительства;
- а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Рекомендуется так же помнить, что:
- налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год, по итогам которого окончательно определяется сумма налога;
- отчетными периодами признаются первый квартал, первое полугодие и девять месяцев календарного года, по итогам которых определяется сумма авансовых платежей;
- налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента (ст.380 НК РФ);
- сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.
Уплату налога иностранные организации, имеющие постоянные представительства в Российской Федерации, производят по месту постановки на учет в налоговых органах своих постоянных представительств (п. 5 ст. 383 НК РФ) в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога.
Постоянные представительства иностранных организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговый орган по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации по налогу на имущество по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками – иностранными организациями не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Татьяны Потаповой.
Начать дискуссию