С.М. Рюмин, финансовый директор ООО КАФ «ИНВЕСТАУДИТТРАСТ»
В прошлом номере мы рассказывали, как при заключении долгосрочных договоров отсрочить уплату налога на прибыль. Тем, кто нашим советом воспользоваться не успел, предназначена эта статья.
При расчете налога на прибыль компании, заключающие длительные договоры, полученную выручку должны учитывать в особом порядке. Налоговый кодекс требует отражать ее равномерно в течение всего срока действия соглашения (ст. 271 НК РФ).
Данный способ учета имеет отрицательные последствия для коммерсантов. Он обязывает их отражать прибыль в налоговом учете раньше, чем факт реализации наступит реально и будет отражен в бухучете. А значит, и раньше платить с нее налог в бюджет.
Чем кодекс поможет...
Напомним, что под длительными в Налоговом кодексе понимаются договоры, начало работ по которым приходится на один календарный год, а конец – на другой. Полученные по таким соглашениям доходы компания должна самостоятельно распределить по налоговым периодам с учетом принципа равномерности (п. 2 ст. 271 НК РФ).
Согласно методичке по применению главы 25 (утверждена приказом МНС России от 29 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729), распределить доходы можно двумя способами. Первый вариант предполагает учитывать их равномерно в течение месяцев, на которые заключен договор. Второй – пропорционально доле фактических расходов, понесенных в отчетном периоде по данному договору, соотнесенных с плановой суммой расходов согласно смете.
Оба предложенных налоговыми работниками способа, как мы отметили выше, ведут к тому, что при расчете налога на прибыль часть выручки будет учтена раньше. Избежать этого можно, предусмотрев в договоре поэтапную сдачу работ. Подробнее об этом мы писали в январском номере журнала. Тем, кто сделать этого не успел, приходится выбирать из двух зол меньшее.
...остальное – сами
Учитывать полученные доходы равномерно в течение срока действия договора фирме выгодно не всегда. Лучше воспользоваться способом, предусматривающим отражение выручки пропорционально понесенным расходам. И вот почему. Важным преимуществом этого способа является то, что каждое предприятие может отражать в текущем периоде нужную ему долю выручки. А при отсутствии расходов в отчетном периоде начислять сумму дохода вообще не нужно.
Для этого просто составьте к договору смету. Оформить ее можно и после заключения соглашения. Например, для контроля над его исполнением. Чем большая сумма расходов будет предусмотрена в смете, тем меньшая доля от общей величины выручки будет учтена в составе доходов текущего периода. А значит, и налог на прибыль вы заплатите с меньшей суммы. Оставшуюся же величину доходов вы отразите при закрытии договора. То есть в более поздние сроки. Получается, чтобы на первых этапах налог заплатить с меньшей суммы доходов, нужно просто завысить величину сметных расходов.
Если понесенные компанией затраты окажутся меньше, чем предусмотрено сметой, на величине отраженных расходов это никак не скажется. При расчете налога они в любом случае будут учтены только в сумме фактически понесенных расходов, вне зависимости от того, сколько затрат было предусмотрено на данный период по смете.
Вышесказанное поясним на примере.
Пример
В ноябре 2004 года ООО «Пассив» заключило с ЗАО «Актив» договор на маркетинговые исследования. Услуга должна быть оказана в феврале 2005 года. Договорная стоимость – 200 000 руб.
В бухгалтерском учете выручка будет показана в полном объеме только в феврале 2005 года. В налоговом учете данная сумма будет отражена в два этапа: одна часть в 2004-м, а другая – в 2005 году. При расчете налога на прибыль доходы «Пассив» учитывает пропорционально доле расходов.
Ситуация 1. Согласно составленной смете, общая сумма предполагаемых расходов равна 120 000 руб. Фактические расходы на первом этапе (в ноябре-декабре 2004 года) составляют 50 000 руб. Тогда доля выручки, подлежащая отражению в налоговом учете в 2004 году, будет равна 83 333 руб. (200 000 руб. x (50 000 руб./120 000 руб.)).
При закрытии договора в феврале 2005 года вне зависимости от суммы фактических расходов, понесенных в январе-феврале, сумма дохода, отражаемого в налоговом учете, составит 116 667 руб. (200 000 – 83 333).
Ситуация 2. Согласно смете, общая сумма предполагаемых расходов равна 180 000 руб., а не 120 000. Фактические же расходы на первом этапе (в ноябре-декабре 2004 года) составили ту же сумму 50 000 руб. В этом случае сумма дохода, отражаемая в 2004 году, составит 55 556 руб. (200 000 руб. x (50 000 руб. : 180 000 руб.)). То есть в 2005 году сумма дохода по договору будет равна 144 444 руб. (200 000 – 55 556).
При этом как в первой, так и во второй ситуации в составе налоговых расходов 2004 года будет учтена одна и та же величина, равная 50 000 руб.
Как видно из примера, предложенный способ позволяет основную долю выручки учесть при расчете налога на прибыль только по окончании срока действия договора.
Начать дискуссию