По мнению специалистов ведомства, налогоплательщик не имеет права учесть НДС, перечисленный иностранной компании за рекламные услуги, в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли организаций. Однако при соблюдении ряда условий принять НДС к вычету в подобной ситуации все же можно.(ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 28.04.10 № 03-03-06/1/303).
МНЕНИЕ МИНФИНА
В комментируемом письме главное финансовое ведомство высказало мнение, что НДС, уплаченный поставщику услуг, который находится на территории иностранного государства, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается.
Объясняется это тем, что для учета иностранного налога в составе расходов налогоплательщик не может воспользоваться ни подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, ни подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Аргументы приведены следующие.
Во-первых, учет сумм налога на добавленную стоимость в составе расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ невозможен, поскольку в нем прямо указано, что суммы налогов учитываются при налогообложении прибыли, если они начислены согласно российскому законодательству. Следовательно, на налоги, уплачиваемые в соответствии с законодательством иностранных государств, этот подпункт не распространяется.
Во-вторых, для учета в расходах сумм налогов статьей 264 НК РФ предусмотрен специальный порядок. Поэтому подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ в рассматриваемом случае вообще применен быть не может.
По нашему мнению, сам по себе изложенный вывод Минфина России соответствует действующему налоговому законодательству.
КАК ПРИНЯТЬ НДС К ВЫЧЕТУ
Комментируемое письмо - яркий пример того, как не нужно формулировать вопросы, направляемые в главное финансовое ведомство. Дело здесь в следующем.
Местом реализации рекламных услуг признается территория РФ, если их покупатель осуществляет деятельность на территории России (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Место осуществления деятельности покупателя услуг определяется на основе его государственной регистрации. Исходя из этого, рекламные услуги, приобретаемые российским предприятием у иностранной компании, облагаются НДС в Российской Федерации.
В комментируемом письме налогоплательщик в вопросе особо указал, что «местом реализации услуг является территория РФ». А реализация рекламных услуг на территории РФ признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Следующая особенность связана с уплатой налога иностранными лица
ми, которые не состоят на налоговом учете в РФ. В таком случае налоговая база исчисляется как сумма дохода от реализации ими товаров (работ, услуг) с учетом НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ). А определяют ее налоговые агенты, которыми признаются российские организации, приобретающие у иностранцев товары (работы, услуги) на территории РФ (п. 2 ст. 161 НК РФ). Налогообложение производится по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ).
В данном случае российский заказчик обязан исчислить и уплатить сумму НДС с рекламных услуг при перечислении денежных средств иностранному исполнителю (п. 4 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ). Уплаченную в бюджет сумму НДС российская организация как налоговый агент вправе принять к вычету (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Вычет налога возможен и при условии, что российская организация уплатила его в российский бюджет за счет собственных средств. Такая уплата происходит, когда иностранная организация в стоимости своих услуг сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет РФ, не учитывает. Тогда стоимость услуг увеличивается на сумму налога*.
* Такой подход подтверждает письмо Минфина России от 04.02.10 № 03-07-08/32.
И если бы налогоплательщик сформулировал свой вопрос с точки зрения применения им налоговых вычетов по НДС в качестве налогового агента, то, по нашему мнению, ответ главного финансового ведомства был бы положительным.
Тем более что в рассматриваемой ситуации российская организация все равно обязана уплатить этот налог в бюджет. Либо удержав его из доходов иностранной компании, либо за счет собственных средств. Причем в последнем случае вся сумма, перечисленная иностранной организации за оказанные услуги, будет учитываться в расходах при исчислении налога на прибыль.
Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №13, июль 2010 г.
МНЕНИЕ МИНФИНА
В комментируемом письме главное финансовое ведомство высказало мнение, что НДС, уплаченный поставщику услуг, который находится на территории иностранного государства, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается.
Объясняется это тем, что для учета иностранного налога в составе расходов налогоплательщик не может воспользоваться ни подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, ни подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Аргументы приведены следующие.
Во-первых, учет сумм налога на добавленную стоимость в составе расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ невозможен, поскольку в нем прямо указано, что суммы налогов учитываются при налогообложении прибыли, если они начислены согласно российскому законодательству. Следовательно, на налоги, уплачиваемые в соответствии с законодательством иностранных государств, этот подпункт не распространяется.
Во-вторых, для учета в расходах сумм налогов статьей 264 НК РФ предусмотрен специальный порядок. Поэтому подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ в рассматриваемом случае вообще применен быть не может.
По нашему мнению, сам по себе изложенный вывод Минфина России соответствует действующему налоговому законодательству.
КАК ПРИНЯТЬ НДС К ВЫЧЕТУ
Комментируемое письмо - яркий пример того, как не нужно формулировать вопросы, направляемые в главное финансовое ведомство. Дело здесь в следующем.
Местом реализации рекламных услуг признается территория РФ, если их покупатель осуществляет деятельность на территории России (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Место осуществления деятельности покупателя услуг определяется на основе его государственной регистрации. Исходя из этого, рекламные услуги, приобретаемые российским предприятием у иностранной компании, облагаются НДС в Российской Федерации.
В комментируемом письме налогоплательщик в вопросе особо указал, что «местом реализации услуг является территория РФ». А реализация рекламных услуг на территории РФ признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Следующая особенность связана с уплатой налога иностранными лица
ми, которые не состоят на налоговом учете в РФ. В таком случае налоговая база исчисляется как сумма дохода от реализации ими товаров (работ, услуг) с учетом НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ). А определяют ее налоговые агенты, которыми признаются российские организации, приобретающие у иностранцев товары (работы, услуги) на территории РФ (п. 2 ст. 161 НК РФ). Налогообложение производится по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ).
В данном случае российский заказчик обязан исчислить и уплатить сумму НДС с рекламных услуг при перечислении денежных средств иностранному исполнителю (п. 4 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ). Уплаченную в бюджет сумму НДС российская организация как налоговый агент вправе принять к вычету (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Вычет налога возможен и при условии, что российская организация уплатила его в российский бюджет за счет собственных средств. Такая уплата происходит, когда иностранная организация в стоимости своих услуг сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет РФ, не учитывает. Тогда стоимость услуг увеличивается на сумму налога*.
* Такой подход подтверждает письмо Минфина России от 04.02.10 № 03-07-08/32.
И если бы налогоплательщик сформулировал свой вопрос с точки зрения применения им налоговых вычетов по НДС в качестве налогового агента, то, по нашему мнению, ответ главного финансового ведомства был бы положительным.
Тем более что в рассматриваемой ситуации российская организация все равно обязана уплатить этот налог в бюджет. Либо удержав его из доходов иностранной компании, либо за счет собственных средств. Причем в последнем случае вся сумма, перечисленная иностранной организации за оказанные услуги, будет учитываться в расходах при исчислении налога на прибыль.
Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №13, июль 2010 г.
Начать дискуссию