Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.03.10 № А33-15896/2009
Суть спора. Предприятие представило налоговую декларацию по налогу на прибыль, согласно которой были определены доходы от реализации, расходы (включая и внереализационные), налоговая база, а также сумма исчисленного налога.
В ходе камеральной проверки декларации налоговики установили, что обществом не сдан раздел 1 декларации. В результате инспекторы признали указанное нарушение как неотражение (занижение) суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет.
За это правонарушение на основании акта камеральной проверки ими было принято решение о доначислении налога на прибыль и пеней. Кроме того, налогоплательщик привлечен к ответственности, в том числе предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа.
Позиция суда. Судьи признали решение налоговиков неправомерным.
Статьи 23, 80 НК РФ предусматривают обязанность налогоплательщика подавать в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он должен уплачивать.
Декларация представляет собой письменное заявление организации об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, льготах, об исчисленной сумме налога и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (ст. 80 НК РФ).
В рассматриваемом деле основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности и доначисления налога на прибыль послужили выводы инспекции о неправомерном указании им в подразделе 1.1 раздела 1 представленной декларации суммы налога, подлежащей доплате в бюджет, в размере 0 рублей.
Из анализа данных налоговой декларации и пояснений налогоплательщика судом сделан вывод, что раздел 1 не был приложен к декларации ошибочно. При этом в остальных разделах декларации содержались все необходимые сведения для правильного исчисления суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет.
В силу пункта 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа. При этом квалифицирующим признаком правонарушения является занижение налоговой базы, неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействие), повлекшие неуплату или неполную уплату налога.
Поскольку из декларации, содержащей все иные обязательные разделы, листы и приложения, можно определить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по данным налогоплательщика, правонарушение отсутствует. Кроме того, в ходе камеральной проверки не установлено, что сведения, содержащиеся в листе 02 декларации, недостоверны.
Ссылки налоговой инспекции на то, что уточненная декларация была представлена после окончания налоговой проверки, также не приняты судом. Это обстоятельство не имеет правового значения для оценки законности и обоснованности оспариваемых по делу решений. Сведения, заявленные налогоплательщиком в ней, являлись предметом иной камеральной налоговой проверки.
При таких обстоятельствах решение налоговой инспекции о наказании предприятия подлежит отмене.
Примечание «ДК». Ошибочное непредставление одного из разделов налоговой декларации при наличии в иных ее разделах сведений, необходимых для исчисления суммы налога, подлежащей уплате, не может расцениваться как занижение налоговой базы или неправильное исчисление налога. Также это не считается неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика.
Следовательно, нет и оснований для привлечения компании в данной ситуации к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.
Рассматривая аналогичное дело, судьи ФАС Дальневосточного округа* тоже указали, что в таком случае отсутствует вина налогоплательщика в совершении правонарушения, а это в соответствии с пунктом 1 статьи 109 НК РФ исключает привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности.
* См. постановление от 29.03.06 № Ф03-А51/06-2/495.
Обратим внимание, что непредставление одного из разделов налоговой декларации не является также и основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по статье 119 НК РФ**.
** Это подтвердили в своих постановлениях ФАС Волго-Вятского (от 17.09.07 № А29-471/2007) и Дальневосточного (от 26.06.08 № Ф03-А24/08-2/2289) округов.
Суть спора. Предприятие представило налоговую декларацию по налогу на прибыль, согласно которой были определены доходы от реализации, расходы (включая и внереализационные), налоговая база, а также сумма исчисленного налога.
В ходе камеральной проверки декларации налоговики установили, что обществом не сдан раздел 1 декларации. В результате инспекторы признали указанное нарушение как неотражение (занижение) суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет.
За это правонарушение на основании акта камеральной проверки ими было принято решение о доначислении налога на прибыль и пеней. Кроме того, налогоплательщик привлечен к ответственности, в том числе предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа.
Позиция суда. Судьи признали решение налоговиков неправомерным.
Статьи 23, 80 НК РФ предусматривают обязанность налогоплательщика подавать в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он должен уплачивать.
Декларация представляет собой письменное заявление организации об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, льготах, об исчисленной сумме налога и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (ст. 80 НК РФ).
В рассматриваемом деле основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности и доначисления налога на прибыль послужили выводы инспекции о неправомерном указании им в подразделе 1.1 раздела 1 представленной декларации суммы налога, подлежащей доплате в бюджет, в размере 0 рублей.
Из анализа данных налоговой декларации и пояснений налогоплательщика судом сделан вывод, что раздел 1 не был приложен к декларации ошибочно. При этом в остальных разделах декларации содержались все необходимые сведения для правильного исчисления суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет.
В силу пункта 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа. При этом квалифицирующим признаком правонарушения является занижение налоговой базы, неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействие), повлекшие неуплату или неполную уплату налога.
Поскольку из декларации, содержащей все иные обязательные разделы, листы и приложения, можно определить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по данным налогоплательщика, правонарушение отсутствует. Кроме того, в ходе камеральной проверки не установлено, что сведения, содержащиеся в листе 02 декларации, недостоверны.
Ссылки налоговой инспекции на то, что уточненная декларация была представлена после окончания налоговой проверки, также не приняты судом. Это обстоятельство не имеет правового значения для оценки законности и обоснованности оспариваемых по делу решений. Сведения, заявленные налогоплательщиком в ней, являлись предметом иной камеральной налоговой проверки.
При таких обстоятельствах решение налоговой инспекции о наказании предприятия подлежит отмене.
Примечание «ДК». Ошибочное непредставление одного из разделов налоговой декларации при наличии в иных ее разделах сведений, необходимых для исчисления суммы налога, подлежащей уплате, не может расцениваться как занижение налоговой базы или неправильное исчисление налога. Также это не считается неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика.
Следовательно, нет и оснований для привлечения компании в данной ситуации к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.
Рассматривая аналогичное дело, судьи ФАС Дальневосточного округа* тоже указали, что в таком случае отсутствует вина налогоплательщика в совершении правонарушения, а это в соответствии с пунктом 1 статьи 109 НК РФ исключает привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности.
* См. постановление от 29.03.06 № Ф03-А51/06-2/495.
Обратим внимание, что непредставление одного из разделов налоговой декларации не является также и основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по статье 119 НК РФ**.
** Это подтвердили в своих постановлениях ФАС Волго-Вятского (от 17.09.07 № А29-471/2007) и Дальневосточного (от 26.06.08 № Ф03-А24/08-2/2289) округов.
Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №13, июль 2010 г.
Начать дискуссию