Оптовая торговая компания получает от покупателя вексель третьего лица и расплачивается им с поставщиком. В таком случае важно правильно исчислять налоги и вести бухгалтерский учет. Избежать ошибок помогут анализ действующего законодательства, арбитражной практики, разъяснений финансистов и, конечно же, наш материал.
«Вексельный» НДС
Для начала рассмотрим, как правильно исчислять НДС по таким сделкам. Ведь от этого зависит и порядок бухгалтерского учета операций с векселем третьего лица.
Получен вексель от покупателя
Как правило, получение векселя третьего лица от покупателя в оплату за отгруженные товары не влечет для торговой фирмы никаких особых последствий по НДС. Ведь налог при реализации товаров определяется на дату их отгрузки и затем не корректируется (п. 1 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).
Однако есть исключение. Если процентный доход или дисконт по векселю третьего лица, который получает оптовая фирма, превышает размер процентов, исчисленных исходя из ставок рефинансирования ЦБ РФ, действовавших в соответствующих периодах, тогда возникающую разницу (сумму превышения) нужно включить в налоговую базу по НДС. Так установлено в подпункте 3 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.
На эту сумму торговая фирма должна выписать счет-фактуру в одном экземпляре (п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).
Если покупатель передал вексель до отгрузки ему товара, значит, торговая фирма получила предоплату. На сумму такой предоплаты покупателю нужно выставить счет-фактуру и начислить НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). А в момент отгрузки товара фирме придется вновь сформировать налоговую базу по НДС (п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Однако при этом НДС с полученного аванса можно предъявить к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Однако есть исключение. Если процентный доход или дисконт по векселю третьего лица, который получает оптовая фирма, превышает размер процентов, исчисленных исходя из ставок рефинансирования ЦБ РФ, действовавших в соответствующих периодах, тогда возникающую разницу (сумму превышения) нужно включить в налоговую базу по НДС. Так установлено в подпункте 3 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.
На эту сумму торговая фирма должна выписать счет-фактуру в одном экземпляре (п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).
Если покупатель передал вексель до отгрузки ему товара, значит, торговая фирма получила предоплату. На сумму такой предоплаты покупателю нужно выставить счет-фактуру и начислить НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). А в момент отгрузки товара фирме придется вновь сформировать налоговую базу по НДС (п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Однако при этом НДС с полученного аванса можно предъявить к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Передан вексель поставщику
Чтобы предъявить «входной» НДС к вычету, достаточно иметь счет-фактуру поставщика и принять полученные от него ценности к учету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Способ оплаты товаров никакого значения не имеет.
Правда, если вексель третьего лица передается поставщику в качестве предоплаты, предъявить налог с аванса к вычету не удастся. Ведь в этом случае у торговой фирмы не будет платежных документов о перечислении аванса. А, согласно пункту 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ, для предъявления к вычету НДС по авансам необходимо иметь:
– счет-фактуру на предоплату (аванс), выставленный поставщиком (продавцом);
– документы, подтверждающие фактическое перечисление сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров;
– договор, предусматривающий перечисление предоплаты (аванса).
Опираясь на то, что в тексте данного пункта речь идет именно о «перечислении сумм оплаты», в письме от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 финансисты разъясняли, что производить вычет НДС при осуществлении предоплаты наличными денежными средствами или в безденежной форме нельзя. Поскольку в таких случаях у покупателя товаров отсутствует платежное поручение.
Правда, если вексель третьего лица передается поставщику в качестве предоплаты, предъявить налог с аванса к вычету не удастся. Ведь в этом случае у торговой фирмы не будет платежных документов о перечислении аванса. А, согласно пункту 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ, для предъявления к вычету НДС по авансам необходимо иметь:
– счет-фактуру на предоплату (аванс), выставленный поставщиком (продавцом);
– документы, подтверждающие фактическое перечисление сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров;
– договор, предусматривающий перечисление предоплаты (аванса).
Опираясь на то, что в тексте данного пункта речь идет именно о «перечислении сумм оплаты», в письме от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 финансисты разъясняли, что производить вычет НДС при осуществлении предоплаты наличными денежными средствами или в безденежной форме нельзя. Поскольку в таких случаях у покупателя товаров отсутствует платежное поручение.
Согласно пункту 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, при предоплате при безденежных формах расчетов регистрировать в книге покупок счета-фактуры нельзя.
Бухгалтерский учет
Как правило, полученные от покупателей векселя третьих лиц принимаются к учету в качестве финансовых вложений (счет 58 «Финансовые вложения») по стоимости их фактического приобретения. Иными словами, получая от покупателя вексель третьего лица, оптовая торговая фирма должна отразить погашение дебиторской задолженности данного покупателя на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и принять к учету вексель в сумме, равной той же сумме дебиторской задолженности, погашенной путем передачи векселя.
Передача векселя третьего лица в оплату за приобретаемые товары, работы и услуги отражается в бухучете как выбытие финансового вложения.
Пример 1. В июне 2010 года оптовая торговая фирма «Заря» отгрузила покупателю партию товара на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Покупная стоимость проданного товара составила 795 000 руб.
В июле в счет оплаты за данный товар от покупателя был получен беспроцентный вексель третьего лица номиналом 1 300 000 руб.
Также в июле фирма «Заря» приобрела у поставщика партию товара стоимостью 1 121 000 руб. (в том числе НДС – 171 000 руб.). В оплату за этот товар был передан полученный ранее вексель третьего лица.
Бухгалтер фирмы «Заря» отразит операции следующим образом.
В июне:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 1 180 000 руб. – отражена выручка;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
– 180 000 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41
– 795 000 руб. – списана покупная стоимость проданного товара.
В июле:
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 62
– 1 180 000 руб. – принят к учету вексель третьего лица;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 950 000 руб. (1 121 000 – 171 000) – получены товары от поставщика;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 171 000 руб. – отражен «входной» НДС по поступившим товарам;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 171 000 руб. – предъявлен «входной» НДС по полученным товарам к вычету;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
– 1 121 000 руб. – погашена задолженность перед поставщиком при передаче ему векселя третьего лица;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 58
– 1 180 000 руб. – списан вексель третьего лица.
Однако из этого правила есть исключения. Дело в том, что, согласно пункту 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», для признания актива финансовым вложением нужно, чтобы одновременно соблюдались три условия. И одно из них – способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем – в форме процентов, дивидендов или прироста стоимости вложения.
Значит, если вексель является беспроцентным, а его номинальная стоимость совпадает с договорной стоимостью реализованных товаров, полученный вексель нельзя считать финансовым вложением. Задолженность третьего лица по такому векселю правомернее признать в составе прочей дебиторской задолженности, на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если вексель третьего лица получен от покупателя или передан поставщику до отгрузки товаров (иными словами, если имеет место осуществление предоплаты в безденежной форме), в бухучете нужно отражать образование задолженности по полученным или выданным авансам.
Пример 2. Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что:
– вексель третьего лица номиналом 1 300 000 руб. получен от покупателя в качестве предоплаты в мае и в том же месяце передан в счет предоплаты поставщику;
– товар отгружен покупателю в июне;
– товары от поставщика получены в июле.
В такой ситуации бухгалтеру оптовой фирмы «Заря» потребуется сделать в учете следующие записи.
В мае:
ДЕБЕТ 58
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам»
– 1 180 000 руб. – принят к учету вексель третьего лица, полученный от покупателя в качестве предоплаты;
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с полученных авансов»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 180 000 руб. – начислен НДС с суммы полученной оплаты;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 58
– 1 180 000 руб. – списан вексель третьего лица, полученный от покупателя и переданный поставщику в качестве предоплаты;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
КРЕДИТ 91
– 1 121 000 руб. – отражена дебиторская задолженность поставщика по предоплате.
В июне:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты за проданные товары»
КРЕДИТ 90
– 1 180 000 руб. – отражена выручка от продажи товара;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
– 180 000 руб. – начислен налог на добавленную стоимость;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41
– 795 000 руб. – списана покупная стоимость проданного товара;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам»
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты за проданные товары»
– 1 180 000 руб. – произведен зачет полученного ранее аванса (в качестве предоплаты от покупателя поступил вексель);
ДЕБЕТ 68
КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с полученных авансов»
– 180 000 руб. – предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость, начисленный ранее с предоплаты.
В июле:
ДЕБЕТ 41
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за полученные товары»
– 950 000 руб. (1 121 000 – 171 000) – получены товары от поставщика;
ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за полученные товары»
– 171 000 руб. – отражен «входной» НДС по полученным товарам;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 171 000 руб. – предъявлен «входной» НДС по полученным товарам к вычету;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за полученные товары»
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
– 1 121 000 руб. – произведен зачет уплаченного ранее аванса.
Передача векселя третьего лица в оплату за приобретаемые товары, работы и услуги отражается в бухучете как выбытие финансового вложения.
Пример 1. В июне 2010 года оптовая торговая фирма «Заря» отгрузила покупателю партию товара на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Покупная стоимость проданного товара составила 795 000 руб.
В июле в счет оплаты за данный товар от покупателя был получен беспроцентный вексель третьего лица номиналом 1 300 000 руб.
Также в июле фирма «Заря» приобрела у поставщика партию товара стоимостью 1 121 000 руб. (в том числе НДС – 171 000 руб.). В оплату за этот товар был передан полученный ранее вексель третьего лица.
Бухгалтер фирмы «Заря» отразит операции следующим образом.
В июне:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 1 180 000 руб. – отражена выручка;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
– 180 000 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41
– 795 000 руб. – списана покупная стоимость проданного товара.
В июле:
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 62
– 1 180 000 руб. – принят к учету вексель третьего лица;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 950 000 руб. (1 121 000 – 171 000) – получены товары от поставщика;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 171 000 руб. – отражен «входной» НДС по поступившим товарам;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 171 000 руб. – предъявлен «входной» НДС по полученным товарам к вычету;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
– 1 121 000 руб. – погашена задолженность перед поставщиком при передаче ему векселя третьего лица;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 58
– 1 180 000 руб. – списан вексель третьего лица.
Однако из этого правила есть исключения. Дело в том, что, согласно пункту 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», для признания актива финансовым вложением нужно, чтобы одновременно соблюдались три условия. И одно из них – способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем – в форме процентов, дивидендов или прироста стоимости вложения.
Значит, если вексель является беспроцентным, а его номинальная стоимость совпадает с договорной стоимостью реализованных товаров, полученный вексель нельзя считать финансовым вложением. Задолженность третьего лица по такому векселю правомернее признать в составе прочей дебиторской задолженности, на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если вексель третьего лица получен от покупателя или передан поставщику до отгрузки товаров (иными словами, если имеет место осуществление предоплаты в безденежной форме), в бухучете нужно отражать образование задолженности по полученным или выданным авансам.
Пример 2. Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что:
– вексель третьего лица номиналом 1 300 000 руб. получен от покупателя в качестве предоплаты в мае и в том же месяце передан в счет предоплаты поставщику;
– товар отгружен покупателю в июне;
– товары от поставщика получены в июле.
В такой ситуации бухгалтеру оптовой фирмы «Заря» потребуется сделать в учете следующие записи.
В мае:
ДЕБЕТ 58
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам»
– 1 180 000 руб. – принят к учету вексель третьего лица, полученный от покупателя в качестве предоплаты;
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с полученных авансов»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 180 000 руб. – начислен НДС с суммы полученной оплаты;
Для начисления НДС с полученной предоплаты к счету 76 следует открыть отдельный субсчет.
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 58
– 1 180 000 руб. – списан вексель третьего лица, полученный от покупателя и переданный поставщику в качестве предоплаты;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
КРЕДИТ 91
– 1 121 000 руб. – отражена дебиторская задолженность поставщика по предоплате.
В июне:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты за проданные товары»
КРЕДИТ 90
– 1 180 000 руб. – отражена выручка от продажи товара;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
– 180 000 руб. – начислен налог на добавленную стоимость;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41
– 795 000 руб. – списана покупная стоимость проданного товара;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам»
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты за проданные товары»
– 1 180 000 руб. – произведен зачет полученного ранее аванса (в качестве предоплаты от покупателя поступил вексель);
ДЕБЕТ 68
КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с полученных авансов»
– 180 000 руб. – предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость, начисленный ранее с предоплаты.
В июле:
ДЕБЕТ 41
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за полученные товары»
– 950 000 руб. (1 121 000 – 171 000) – получены товары от поставщика;
ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за полученные товары»
– 171 000 руб. – отражен «входной» НДС по полученным товарам;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 171 000 руб. – предъявлен «входной» НДС по полученным товарам к вычету;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за полученные товары»
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
– 1 121 000 руб. – произведен зачет уплаченного ранее аванса.
Налоговый учет
Налоговый учет операций зависит от того, какой метод использует торговая организация – начисления или кассовый.
Метод начисления
При методе начисления ни способ, ни сам факт оплаты никакой роли не играют ни для признания выручки, ни для формирования расходов.
Значит, учитывать доходы и расходы по операциям, связанным с оплатой товаров векселями третьих лиц, нужно в общем порядке, без каких-либо нюансов.
Это касается и случаев, когда вексель передан в качестве предоплаты. Поскольку сумма предоплаты в целях налогового учета при методе начисления доходом не считается.
Значит, учитывать доходы и расходы по операциям, связанным с оплатой товаров векселями третьих лиц, нужно в общем порядке, без каких-либо нюансов.
Это касается и случаев, когда вексель передан в качестве предоплаты. Поскольку сумма предоплаты в целях налогового учета при методе начисления доходом не считается.
Кассовый метод
Признавать выручку (доход) от реализации товара торговой фирме необходимо на дату получения от покупателя векселя третьего лица. Ведь именно в этот момент обязательство покупателя по оплате товара прекращается (п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ). И даже если вексель поступил в качестве предоплаты, доход все равно следует учитывать на дату его получения.
Когда полученный от покупателя вексель передается поставщикам или подрядчикам в счет оплаты, обязательство перед ними прекращается, что является одним из условий для признания расходов (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).
Когда полученный от покупателя вексель передается поставщикам или подрядчикам в счет оплаты, обязательство перед ними прекращается, что является одним из условий для признания расходов (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).
Если фирма работает на «упрощенке»
При «упрощенке» используется кассовый метод признания доходов и расходов.
По правилу, зафиксированному в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, при использовании в расчетах за товары векселя доходы у поставщика признаются на дату оплаты векселя векселедателем или на дату передачи векселя по индоссаменту третьему лицу (письмо Минфина России от 11 февраля 2010 г. № 03-11-11/30). Причем этот порядок не зависит от типа векселя – собственный он или вексель третьего лица.
Значит, если полученный от покупателя вексель в дальнейшем передается поставщику, признать доход от реализации товара покупателю нужно именно на дату передачи векселя поставщику.
Эта же дата является решающей и для признания расходов, связанных с приобретением товаров, работ или услуг, в оплату за которые передается вексель третьего лица (подп. 5 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Причем учитывать такие расходы следует исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.
Важно запомнить
На практике налоговики нередко трактуют передачу векселя поставщику как реализацию ценных бумаг – как самостоятельную операцию, не подлежащую обложению НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ). На этом основании контролеры требуют, чтобы организация вела раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.
Однако арбитражные суды, как правило, не признают передачу векселя третьего лица в счет оплаты приобретаемых товаров, работ и услуг реализацией ценных бумаг. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 11 марта 2009 г. № КА-А40/1255-09 судьи указали, что вести раздельный учет нужно только в том случае, если налогоплательщик реализует векселя по договорам купли-продажи.
В определении ВАС РФ от 11 августа 2009 г. № ВАС-10058/09 судьи также решили, что если вексель используется организацией исключительно как средство платежа (для осуществления расчетов с контрагентами), то его выбытие не признается реализацией ценной бумаги.
По правилу, зафиксированному в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, при использовании в расчетах за товары векселя доходы у поставщика признаются на дату оплаты векселя векселедателем или на дату передачи векселя по индоссаменту третьему лицу (письмо Минфина России от 11 февраля 2010 г. № 03-11-11/30). Причем этот порядок не зависит от типа векселя – собственный он или вексель третьего лица.
Значит, если полученный от покупателя вексель в дальнейшем передается поставщику, признать доход от реализации товара покупателю нужно именно на дату передачи векселя поставщику.
Эта же дата является решающей и для признания расходов, связанных с приобретением товаров, работ или услуг, в оплату за которые передается вексель третьего лица (подп. 5 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Причем учитывать такие расходы следует исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.
Важно запомнить
На практике налоговики нередко трактуют передачу векселя поставщику как реализацию ценных бумаг – как самостоятельную операцию, не подлежащую обложению НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ). На этом основании контролеры требуют, чтобы организация вела раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.
Однако арбитражные суды, как правило, не признают передачу векселя третьего лица в счет оплаты приобретаемых товаров, работ и услуг реализацией ценных бумаг. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 11 марта 2009 г. № КА-А40/1255-09 судьи указали, что вести раздельный учет нужно только в том случае, если налогоплательщик реализует векселя по договорам купли-продажи.
В определении ВАС РФ от 11 августа 2009 г. № ВАС-10058/09 судьи также решили, что если вексель используется организацией исключительно как средство платежа (для осуществления расчетов с контрагентами), то его выбытие не признается реализацией ценной бумаги.
Статья напечатана в журнале "Учет в торговле" №7, июль 2010 г.
Начать дискуссию