В.Г. Чирков, обозреватель «Федеральной бухгалтерской газеты»
Закончился очередной финансовый год. Не за горами подведение итогов и распределение полученной прибыли между учредителями. В 2005 году выплата дивидендов имеет некоторые особенности. О них мы сегодня и поговорим.
По итогам года прибыль, оставшуюся в распоряжении компании, можно распределить между ее собственниками. Для участников такое право предусмотрено Законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», для акционеров – Законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Каждому – свое
Первая проблема, которую должны решить учредители – определение источника для начисления дивидендов. Официальная точка зрения Минфина по этому поводу такова: на выплату дивидендов можно направлять только прибыль отчетного года (письмо от 23 августа 2002 г. № 04-02-06/3/60). Позиция чиновников базируется на комментариях к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», которые даны в инструкции по применению Плана счетов. В них сказано: «направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям тражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 и 70».
Очевидно, что основной смысл этих пояснений состоит в том, чтобы определить схему бухгалтерских проводок, а не в том, чтобы обозначить максимальный размер прибыли, подлежащей распределению между акционерами. Между тем законодательно установлено единственное ограничение: источником дивидендов должна быть прибыль после налогообложения, то есть чистая прибыль (п. 2 ст. 42 закона от 26 декабря 1995 г № 208-ФЗ).
Размер чистой прибыли действительно определяется по данным бухгалтерской отчетности. Но остатки на счете 84 могут включать в себя прибыль, накопленную за несколько лет. Вся эта прибыль принадлежит учредителям, и Минфин не вправе запрещать им распоряжаться этой собственностью по своему усмотрению. Ведь если согласиться с чиновниками, то даже после уплаты всех налогов воспользоваться нераспределенной прибылью акционеры смогут лишь после ликвидации предприятия. Кроме того, попытка ограничить источник для выплаты дивидендов явно нарушает право общества самостоятельно определять свою финансовую политику.
На наш взгляд, в таких условиях общее собрание учредителей может принять решение о выплате дивидендов из ранее накопленной прибыли. Причем даже в том случае, если отчетный год фирма закончила с убытком. Кстати, с недавних пор в неофициальных беседах работники Минфина стали высказывать такое же мнение. Они признают, что в этой части инструкция к Плану счетов устарела и нуждается в корректировке.
Было шесть, стало девять
При выплате дивидендов компания выступает налоговым агентом. И в том случае, если ее собственниками являются физлица, и в том, если учредителями выступают другие организации. Из начисленной суммы дивидендов надо удержать НДФЛ (налог на прибыль) и перечислить его в бюджет (п. 2 ст. 275 и п. 2 ст. 214 НК).
С 2005 года ставки налогов на дивиденды возросли. Теперь они составляют не 6, как прежде, а 9 процентов (закон от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ).
Для расчета налога эксперты журнала «Практическая бухгалтерия» предлагают воспользоваться следующей формулой:
Сумма налога = (Общая сумма дивидендов – сумма дивидендов, выплаченная нерезидентам – сумма дивидендов, полученная организацией) х 9 %.
Если полученная величина окажется отрицательной, налог платить не надо, но из бюджета вернуть тоже ничего не удастся.
После того как посчитана общая сумма налога, ее нужно распределить между всеми акционерами.
Пример
В марте 2005 года ООО «Корвет» приняло решение о распределении 70 процентов чистой прибыли между участниками. «Корвет» платит налоги по обычной схеме. Учредителями предприятия являются ЗАО «Фрегат» (80% уставного капитала) и Андрей Молотов (20% уставного капитала). Размер чистой прибыли «Корвета» – 500 000 руб.
Начисление дивидендов и удержание налогов отражается в учете следующими проводками:
Дебет 84 Кредит 75-2
– 280 000 руб. (500 000 руб. х 70% х 80%) – начислены дивиденды ЗАО «Фрегат»;
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 25 200 руб. (280 000 руб. х 9%) – удержан налог на прибыль с дивидендов ЗАО «Фрегат»;
Дебет 84 Кредит 75-2
– 70 000 руб. (500 000 руб. х 70% х 20%) – начислены дивиденды Молотову;
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 6300 руб. (70 000 руб. х 9%) – удержан НДФЛ с дивидендов Молотова.
В течение 10 дней после того как дивиденды выплачены «Фрегату», «Корвет» должен перечислить в бюджет налог на прибыль (п. 4 ст. 287 НК). Налог с доходов Молотова надо перечислить в день выплаты дивидендов (п. 6 ст. 226 НК).
Обязанности налоговых агентов распространяются и на те фирмы, которые применяют упрощенную систему налогообложения (п. 5 ст. 346.11 НК). А значит, при выплате дивидендов «упрощенцы» тоже должны удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с граждан и налог на прибыль с организаций.
Хотелось бы, да нельзя
По закону дивиденды можно выплачивать далеко не всегда. Во-первых, у предприятия должны быть свободные средства. Во-вторых, необходимо, чтобы уставный капитал был сформирован полностью. В-третьих, компания не должна находиться на грани банкротства. В-четвертых, стоимость чистых активов организации должна быть больше уставного капитала.
Порядок расчета чистых активов подробно описан в приказе Минфина и ФКЦБ от 29 января 2003 г. № 10н, 03-6/ПЗ. Несмотря на то, что этот документ адресован акционерным обществам, применять его можно и в ООО. Величина чистых активов определяется как разница между активами компании (раздел I и II баланса) и ее обязательствами (долгосрочные и краткосрочные обязательства по займам и кредитам, кредиторская задолженность).
Несмотря на то, что организации-«упрощенцы» частично освобождены от ведения бухучета, чтобы выплатить дивиденды, им все-таки понадобятся данные бухгалтерских регистров. Ведь обязанность оценивать чистые активы обусловлена их организационно-правовой формой, а не применяемым налоговым режимом (письмо Минфина от 11 марта 2004 г. № 04-02-05/3/19). Поэтому если таких данных нет, а выплата дивидендов планируется, бухгалтерский учет следует восстановить. Хотя бы в укрупненной форме, без детальной аналитики.
Начать дискуссию