Какую ставку НДФЛ применять к иностранному работнику, отправленному в служебную командировку за границу?

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Ольги (г. Нефеюганск)

Предприятие планирует принять на работу граждан Белоруссии, которые будут работать и на территории РФ, и в странах Африки (служебные поездки сроком от 4-х до 6 месяцев). Какая ставка НДФЛ применяется при следующих ситуациях:

Ситуация 1.  Трудовой договор заключен на срок менее 183 дня. Работник через 2-3 недели после работы на территории РФ отправлен в служебную поездку в Ливан на 4 месяца.

Ситуация 2. Трудовой договор заключен на срок более 183 дня. Остальные условия аналогичны ситуации 1.

Пунктом 2 ст. 207 НК РФ  установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Поэтому в ситуации 1 (трудовой договор заключен на срок менее 183 дня) в отношении доходов гражданина республики Беларусь должна применяться ставка налога 30 %, поскольку налоговым резидентом РФ он признаваться не будет ни при каких обстоятельствах. В  ситуации 2  помимо норм НК РФ нужно также учесть положения Протокола к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995, подписанного 24.01.2006 (далее - Протокол).

Согласно п. 1 ст. 1 Протокола вознаграждение, получаемое физическим лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве (гражданином РФ или Республики Беларусь) в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве в течение периода нахождения в этом другом Договаривающемся Государстве, составляющего не менее 183 дней в календарном году, либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году, может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве в порядке и по ставкам, предусмотренным в отношении лиц с постоянным местожительством в этом Договаривающемся Государстве.

Пунктом 2 ст. 1 Протокола предусмотрено, что указанный налоговый режим применяется с даты начала работы по найму в другом Договаривающемся Государстве, длительность которой, в соответствии с трудовым договором, составляет не менее 183 дней. Поэтому в отношении доходов гражданина Республики Беларусь в ситуации 2 может быть применена ставка 13 %  с даты начала работы по трудовому договору. При этом важно, чтобы изначально период времени от даты начала трудового договора до окончания налогового периода  составлял  более  183 дней (к примеру, при заключении договора в августе такое условие не соблюдается, соответственно ставка 13 % применяться не может).

По итогам налогового периода вам следует определить фактическое время нахождения работника  в РФ, установив тем самым его окончательный налоговый статус. Время командировки в странах Африки при расчете должно быть исключено, так как период нахождения физического лица в РФ не прерывается лишь на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Если в результате расчета окажется, что работник находился в РФ менее 183 дней в календарном году, то он не будет признаваться налоговым агентом и, соответственно, к его доходам от выполнения трудовых обязанностей на территории РФ следует применять ставку 30% с соответствующим пересчетом сумм налога с доходов, ранее облагавшихся по ставке 13 %.

Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.