Бартерный товар поступил раньше отгрузки. Платить ли НДС с аванса?

В рамках бартерного договора партнер оптовой фирмы поставил товар раньше, чем проведена встречная поставка. Нужно ли начислить и уплатить НДС (квалифицируя поставку как предоплату)? Прямого ответа на данный вопрос в налоговом законодательстве нет. Поэтому давайте разбираться.

Правовые особенности бартерных договоров

В Гражданском кодексе РФ термин «бартер» не раскрыт. На практике под бартером понимают сделки, в результате которых стороны обмениваются товарами, работами, услугами или имущественными правами.

Аналогом товарообменной сделки здесь выступает договор мены. По такому договору каждая из сторон признается и продавцом товара (который она обязуется передать), и покупателем товара (который она обязуется принять в обмен).

Если из договора не вытекает иное, обмениваемые товары предполагаются равноценными. В противном случае сторона, которая передает более дешевый товар, должна оплатить контрагенту разницу в ценах. Разумеется, при условии, что иной порядок оплаты не предусмотрен соглашением.

Что касается момента перехода права собственности, он определен статьей 570 Гражданского кодекса РФ. Так, право собственности переходит к сторонам договора одновременно после исполнения их обязательств по передаче товаров (если законом или договором не предусмотрено иное).

Позиция чиновников: поступивший товар – предоплата

Если стороны бартерного договора исполняют свои обязательства одновременно, особых сложностей не возникает. Стороны начисляют НДС и соответственно принимают налог к вычету. Однако на практике такая ситуация встречается редко. Чаще всего в одну из компаний товары (работы, услуги) поступают раньше, чем в другую. По мнению чиновников, в этом случае первая организация получает предоплату. А значит, согласно положениям подпункта 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ, следует исчислить и уплатить НДС (письма ФНС России от 28 февраля 2006 г. № ММ-6-03/202@, Минфина России от 10 апреля 2006 г. № 03-04-08/77).

Аргументируя свою позицию, чиновники ссылаются на нормы Гражданского кодекса РФ. В статье 862 этого кодекса сказано, что стороны сделки вправе избрать и установить в договоре любую из форм расчета. При этом покупатель обязан оплатить товар до или после его передачи продавцом (п. 1 ст. 486 Гражданского кодекса РФ). Поэтому поступление товаров в счет предстоящих поставок является одной из форм оплаты, с которой надо уплатить НДС.

В то же время организация, передавшая товар раньше, заявить к вычету НДС с такого аванса не вправе. Ведь в данной ситуации у нее отсутствуют документы (платежное поручение), подтверждающие перечисление авансовых сумм. А передача товара не может быть приравнена к такой операции.

Значит, не выполняется одно из требований пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ для принятия вычета по НДС с выданных авансов – наличие документов, подтверждающих перечисление предоплаты.

Такая позиция была высказана Минфином России в письме от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.

Пример. Оптовая торговая фирма ООО «Альфа» заключила договор поставки вентиляторов в обмен на радиаторы (договор мены). В соглашении указано, что товары равноценны. Цена сделки составила 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.) и соответствует уровню рыночных цен. Себестоимость вентиляторов – 85 000 руб. На склад торговой компании вентиляторы поступили раньше, чем были отгружены радиаторы.

Договором мены может быть признано только соглашение, предусматривающее обмен товара на товар.

В учете ООО «Альфа» надо отразить следующие записи:
ДЕБЕТ 002
– 100 000 руб. – приняты на ответственное хранение радиаторы;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
– 18 000 руб. (118 000 руб. х 18/118) – начислен НДС со стоимости поступивших радиаторов.

После отгрузки вентиляторов бухгалтер оптовой фирмы сделает такие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 118 000 руб. – отгружены вентиляторы;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
– 18 000 руб. – начислен НДС с отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41
– 85 000 руб. – списана себестоимость вентиляторов;

КРЕДИТ 002
– 100 000 руб. – переданы радиаторы с ответственного хранения;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 100 000 руб. – оприходованы радиаторы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 18 000 руб. – отражена сумма входного НДС по радиаторам;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по поступившим радиаторам;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– 118 000 руб. – зачтены встречные обязательства сторон.

Есть альтернативнаяточка зрения

Мнение чиновников убедительно, но не бесспорно. Так, если договором не предусмотрен специальный переход права собственности на обмениваемые вещи, то товар, который поступил в торговую фирму раньше, не является ее собственностью. А раз распоряжаться им организация не в праве, то и расценивать его в качестве предварительной оплаты нельзя.

Кроме того, порядок определения налоговой базы по НДС для случаев, когда аванс получен не деньгами, законодательством о налогах не установлен. Если же руководствоваться положениями пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ, то налогооблагаемую базу надо исчислять исходя из рыночных цен реализованных товаров. Получается, что пока собственный товар не будет реализован, налоговую базу рассчитать невозможно. Конечно, при условии, что цена бартерной сделки не зафиксирована в договоре.

Правила определения рыночной цены реализованных товаров (работ, услуг) установлены статьей 40 Налогового кодекса РФ.

Однако помните, что при таком варианте развития событий следует быть готовым к налоговым спорам. И на чью сторону встанут судьи – неизвестно. Ведь арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась.

Важно запомнить
Если спорить с налоговиками торговая фирма не готова, то, получая бартерный товар раньше проведения встречной поставки, ей следует исчислить и уплатить НДС с аванса.

Статья напечатана в журнале "Учет в торговле" №8, август 2010 г.