Выплата дивидендов: особенности учета и порядок удержания НДФЛ

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Майи (г. Москва)

По итогам 2009 года на собрании 03 марта учредителями было принято решение о выплате дивидендов. В какой отчетности и за какой период необходимо отразить начисление дивидентов и НДФЛ?

Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности за год относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (п. п. 3, 5, 10 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утв. Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н).

Такое событие раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (абз. 1, 4 п. 10 ПБУ 7/98).

Таким образом, в 2010 году на дату принятия решения о выплате в учете организации отражается начисление дивидендов, распределенных в отчетном году за 2009 год.

Задолженность организации перед учредителями по начисленным и не выплаченным дивидендам отражается в пассиве Бухгалтерского баланса (форма N 1) по строке 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" разд. V "Краткосрочные обязательства".

При заполнении граф 3 и 4 указанной строки используются данные о кредитовом сальдо по соответствующим субсчетам счетов 75 и 70 по состоянию на начало и конец текущего отчетного года.

С суммы дивидендов, выплачиваемых учредителям - физическим лицам, организация также в качестве налогового агента обязана исчислить и удержать сумму НДФЛ по ставке 9% (п.п. 1 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 214, п. 4 ст. 224 НК РФ). При этом сумма налога определяется в порядке, установленном ст. 275 НК РФ (п. 2 ст. 214 НК РФ).

Налоговый агент обязан удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе его перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Другого порядка уплаты НДФЛ с доходов, полученных налогоплательщиком в виде дивидендов, действующим законодательством не предусмотрено.

Если налоговый агент не может удержать НДФЛ (например, если учредитель не является работником организации и выплата дивидендов в денежной форме ему не производилась), то он обязан в течение одного месяца с момента возникновения таких обстоятельств письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Примечание.

Сумма комиссии, уплаченная банку за снятие наличных денежных средств для выплаты дивидендов, в бухгалтерском учете признается прочим расходом и формирует показатель бухгалтерской прибыли (убытка), а в налоговом учете не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (см. в Письмо от 22.09.2005 N 03-03-04/1/222).

Следовательно, указанная сумма признается постоянной разницей и приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Татьяны Потаповой.