Организациям, которые направляют своих сотрудников в загранкомандировки, стоит быть особенно внимательными при расчете сумм суточных, подлежащих выплате. Ведь суммы, которые не облагаются НДФЛ, различны для командировок внутри страны и за рубеж. И здесь главное не ошибиться, за какие дни суточные исчисляются по «внутренним» нормативам, а за какие – по «заграничным». (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 07.07.10 № 03-04-06/6-140).
ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ВЫПЛАТЫ СУТОЧНЫХ
Если организация направляет своего сотрудника в служебную командировку, то она обязана сохранить ему место работы (должность), средний заработок за дни нахождения в командировке, а также возместить связанные с ней расходы. Такие гарантии предусмотрены статьей 167 Трудового кодекса РФ.
К числу расходов, связанных с командировкой и подлежащих возмещению работодателями, относятся и суточные, то есть дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства. Размеры возмещения всех командировочных расходов, в том числе суточных, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ). Следовательно, организация вправе установить и выплатить суточные в любом размере.
При этом необходимо учитывать, что под обложение налогом на доходы физических лиц будут подпадать суточные, превышающие 700 руб. за каждый день командировки на территории Российской Федерации и 2500 руб. за каждый день заграничной командировки (п. 3 ст. 217 НК РФ). Здесь важно определить, в какой сумме подлежат выплате суточные за тот день (как правило, это первый и последний день командировки), когда работник находится как на российской территории, так и на территории зарубежного государства.
ПЕРЕСЕЧЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ГРАНИЦЫ И СУТОЧНЫЕ
Суточные возмещаются сотруднику за каждый день его пребывания в командировке. К таким дням относят выходные и нерабочие праздничные дни, а также дни нахождения в дороге, включая время вынужденной остановки в пути*.
* Пункт 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.08 № 749; далее – Положение).
Когда сотрудник убывает с территории России, дата пересечения государственной границы засчитывается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте. А вот при возвращении на территорию Российской Федерации дата пересечения государственной границы включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях (п. 18 Положения).
Основываясь на этих правилах, главное финансовое ведомство и проводит разграничение норм суточных, не подлежащих обложению НДФЛ. Таким образом, ключевым моментом в решении данного вопроса является дата пересечения государственной границы.
Получается, что, когда сотрудник пересекает границу в день направления в служебную командировку, суточные за этот день, выплаченные в размере, не превышающем 2500 руб., не облагаются налогом. Для последнего дня командировки из-под налогообложения будут выводиться суточные в размере только 700 руб.
Отметим, что данный принцип определения размера суточных не нов. В то время, когда расходы на зарубежные командировки нормировались на правительственном уровне, вышло совместное письмо Минтруда России и Минфина России от 17.05.96 № 1037-ИХ. В нем эти два ведомства разъяснили, что со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации суточные начисляются по нормативу, установленному для выплаты в стране, в которую работник направлен. А вот со дня пересечения границы при въезде в Россию ему полагаются суточные по норме, предусмотренной для «внутренних» командировок. То есть за день убытия в зарубежную командировку выплачивалась определенная сумма в валюте, а за день возвращения – сумма в рублях.
Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №17, сентябрь 2010 г.
ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ВЫПЛАТЫ СУТОЧНЫХ
Если организация направляет своего сотрудника в служебную командировку, то она обязана сохранить ему место работы (должность), средний заработок за дни нахождения в командировке, а также возместить связанные с ней расходы. Такие гарантии предусмотрены статьей 167 Трудового кодекса РФ.
К числу расходов, связанных с командировкой и подлежащих возмещению работодателями, относятся и суточные, то есть дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства. Размеры возмещения всех командировочных расходов, в том числе суточных, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ). Следовательно, организация вправе установить и выплатить суточные в любом размере.
При этом необходимо учитывать, что под обложение налогом на доходы физических лиц будут подпадать суточные, превышающие 700 руб. за каждый день командировки на территории Российской Федерации и 2500 руб. за каждый день заграничной командировки (п. 3 ст. 217 НК РФ). Здесь важно определить, в какой сумме подлежат выплате суточные за тот день (как правило, это первый и последний день командировки), когда работник находится как на российской территории, так и на территории зарубежного государства.
ПЕРЕСЕЧЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ГРАНИЦЫ И СУТОЧНЫЕ
Суточные возмещаются сотруднику за каждый день его пребывания в командировке. К таким дням относят выходные и нерабочие праздничные дни, а также дни нахождения в дороге, включая время вынужденной остановки в пути*.
* Пункт 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.08 № 749; далее – Положение).
Когда сотрудник убывает с территории России, дата пересечения государственной границы засчитывается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте. А вот при возвращении на территорию Российской Федерации дата пересечения государственной границы включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях (п. 18 Положения).
Основываясь на этих правилах, главное финансовое ведомство и проводит разграничение норм суточных, не подлежащих обложению НДФЛ. Таким образом, ключевым моментом в решении данного вопроса является дата пересечения государственной границы.
Получается, что, когда сотрудник пересекает границу в день направления в служебную командировку, суточные за этот день, выплаченные в размере, не превышающем 2500 руб., не облагаются налогом. Для последнего дня командировки из-под налогообложения будут выводиться суточные в размере только 700 руб.
Отметим, что данный принцип определения размера суточных не нов. В то время, когда расходы на зарубежные командировки нормировались на правительственном уровне, вышло совместное письмо Минтруда России и Минфина России от 17.05.96 № 1037-ИХ. В нем эти два ведомства разъяснили, что со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации суточные начисляются по нормативу, установленному для выплаты в стране, в которую работник направлен. А вот со дня пересечения границы при въезде в Россию ему полагаются суточные по норме, предусмотренной для «внутренних» командировок. То есть за день убытия в зарубежную командировку выплачивалась определенная сумма в валюте, а за день возвращения – сумма в рублях.
Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №17, сентябрь 2010 г.
Начать дискуссию