Фокус с возвратным лизингом

Ратмир ДЗАСЕЖЕВ

На банковском счете нет ни копейки, а сроки расчета с кредиторами поджимают. И, как назло, покупатели задерживают с оплатой. Не правда ли, знакомая ситуация? Решить ее можно с помощью возвратного лизинга.

Суть схемы заключается в том, что фирма продает свое основное средство лизинговой компании, а потом берет его же в лизинг. Такую возможность предоставляет организациям Закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ. В статье 4 закона сказано, что «продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового отношения». Это значит, что с точки зрения законодательства схема легальна. Закон не запрещает фирме быть и продавцом, и лизингополучателем одного и того же имущества.

Однако, несмотря на это, на первый взгляд получается какой-то абсурд. Вы продаете свое основное средство, а затем его же покупаете. Но не спешите делать поспешные выводы. С помощью такой схемы фирма получит необходимые деньги. При этом не нужно будет брать заем или кредит. Соответственно не возникнут проблемы с подбором подходящего банка, поручителей, не нужно решать, какое имущество выставить в качестве залога. Плюс ко всему не придется платить астрономические проценты за кредит. А в результате позже фирма выкупит обратно свое же основное средство, причем с выгодой для себя. Объясним все по порядку.

Хитрая продажа

Итак, для начала фирма реализует свое основное средство. Для этого она заключает договор купли-продажи имущества с лизинговой компанией. Обратите внимание: продавать вы можете любое свое имущество за исключением земельных участков и различных природных объектов (если они у вас есть). Дело в том, что такое имущество запрещено брать в лизинг. Об этом сказано в статье 3 Закона «О финансовой аренде (лизинге)». Для продажи подойдет любое другое. Все будет зависеть от того, сколько денег вам необходимо и какое из ваших основных средств можно продать за эту сумму.

На цифрах

ЗАО «Актив» заключило с лизинговой фирмой ООО «Пассив» договор купли-продажи фасовочной линии. Продажная стоимость линии составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Первоначальная стоимость – 1 100 000 руб. За время эксплуатации оборудования была начислена амортизация в размере 100 000 руб.

Продажу фасовочной линии бухгалтер «Актива» отразил так:

Дебет 62 Кредит 91-1

– 1 180 000 руб. – отражена реализация фасовочной линии лизинговой компании;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 180 000 руб. (1 180 000 руб. x 18% : 118%) – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 02 Кредит 91-1

– 100 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91 Кредит 01

– 1 000 000 руб. (1 000 000 – 100 000) – списана с баланса остаточная стоимость линии;

Дебет 51 Кредит 62

– 1 180 000 руб. – поступили деньги от продажи оборудования.

Обратите внимание: в интересах фирмы продать основное средство не намного выше остаточной стоимости. В этом случае фирме не придется платить большой налог на прибыль. А вот от уплаты НДС с проданного оборудования уйти не удастся.

При продаже имущества фирма получает нужные ей деньги без кредита, а дальше – самое интересное.

Возвращение блудного имущества

Следующий шаг – заключение самого договора лизинга. В нем должно быть указано, что по его истечении имущество переходит к вам в собственность. Причем в ваших интересах договориться с лизингодателем, чтобы это основное средство, до того как перейдет к вам, числилось на его балансе. Такой способ учета наиболее выгоден для вас. Например, вам не придется платить налог на имущество с этого основного средства, ведь на 01-м счете оно числиться не будет. Соответственно отпадет необходимость рассчитывать амортизацию.

По условиям сделки вы должны платить в течение срока договора лизинговые платежи. Как правило, их перечисляют ежемесячно. Эту же сумму вы сможете каждый месяц списывать на «налоговые» расходы за минусом НДС (ст. 264 НК).

Кроме того, в договоре должна присутствовать еще одна сумма. Это выкупная стоимость имущества. По сути это и есть «новая» первоначальная стоимость вашего имущества, то есть цена, по которой вы это основное средство вновь отразите у себя в учете. Такие выводы следуют из письма Минфина от 30 июля 2004 г. № 03-03-08/117. Там как раз и сказано, что «для лизингополучателя выкупная цена – это плата в денежной оценке за приобретение амортизируемого основного средства (предмета лизинга)». Обратите внимание: размер выкупной стоимости может быть любым – законодательство не устанавливает на это лимиты. Все зависит от того, как вы договоритесь с лизинговой компанией. Однако в ваших интересах сделать ее не больше десяти тысяч рублей или вообще свести к нулю. Почему это выгодно, мы расскажем позже. Выплачивать выкупную стоимость можно либо периодически, либо разом. Смотря каким образом предусмотрены расчеты в договоре.

На цифрах

Продолжим прошлый пример. После продажи оборудования оно опять передано «Активу» по договору лизинга сроком на пять лет (60 месяцев). По истечении этого срока и всех выплат по сделке фасовочная линия опять переходит в собственность к «Активу». Оборудование числится на балансе «Пассива». Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 770 000 руб. (в том числе НДС – 270 000 руб.). Выкупная цена равна 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.) и выплачивается в последний месяц действия договора. По условиям договора платежи выплачиваются ежемесячно в размере 29 500 руб. (в том числе НДС – 4500 руб.). Бухгалтер «Актива» сделает в учете такие записи:

Дебет 001

– 1 000 000 руб. – получена фасовочная линия в лизинг в оценке, указанной в договоре (стоимость, по которой «Пассив» приобрел имущество, без учета НДС).

Затем ежемесячно в течение пяти лет бухгалтер будет делать проводки:

Дебет 20 Кредит 76 субсчет

– 25 000 руб. (29 500 – 4500) – начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет

– 4500 руб. – учтен НДС;

Дебет 76 Кредит 51

– 29 500 руб. – перечислен платеж за текущий месяц;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 4500 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 08 Кредит 76

– 1000 руб. (1180 – 180) – отражена задолженность по выкупной стоимости имущества;

Дебет 19 Кредит 76

– 180 руб. – учтен НДС;

Дебет 76 Кредит 51

– 1180 руб. – перечислена выкупная стоимость имущества.

В налоговом учете платеж в сумме 25 000 руб. бухгалтер «Актива» будет списывать ежемесячно на «налоговые» расходы.

По истечении срока договора (спустя шесть лет) фасовочная линия перейдет в собственность «Актива», и бухгалтер сделает запись:

Кредит 001

– 1 000 000 руб. – списано оборудование с забалансового счета;

Дебет 01 Кредит 08

– 1000 руб. – принято оборудование на баланс;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 180 руб. – принят к вычету НДС.

В примере выкупная стоимость линии равна тысяче рублей. Это меньше, чем десять тысяч рублей. Значит, включать в состав амортизируемого имущества эту линию «Активу» не придется. После окончания договора на стоимость этого основного средства бухгалтер сможет сразу уменьшить налоговую прибыль. Соответственно не нужно будет платить и налог на имущество.

Как вы понимаете, лизинговая компания вам продаст ваше же имущество дороже, чем вы его продали ей. Это и понятно, ведь она представляет вам отсрочку платежа. К тому же ей нужно заработать на сделке. Считайте эту разницу некой компенсацией издержек лизингодателя. Но в накладе вы не остаетесь, ведь списывать расходы по лизинговому имуществу вы сможете не как обычно, через амортизацию, а единовременно, по мере оплаты лизинговых платежей.

Темные стороны сделки

Согласитесь, схема с лизингом более чем привлекательна. Фирма получает деньги за свое имущество, а взамен берет на выгодных условиях его обратно. Однако такие мероприятия могут привлечь внимание налоговых инспекторов. Контролеры могут посчитать, что вы заключили притворную сделку, и заявить в суд. Но в данном случае они будут не правы. Ведь, как мы уже сказали, законодательство такую схему не запрещает.

Кроме того, чтобы избежать подозрений со стороны проверяющих, советуем не использовать в расчетах по возвратному лизингу векселя, длительную отсрочку платежей и взаимозачеты.

Обратите внимание еще на один немаловажный нюанс. Если договор лизинга будет заключен на сумму свыше 600 тысяч рублей, то она подпадет под контроль государства (Закон № 115-ФЗ от 7 августа 2001 г. «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»). Это значит, что, заключая сделку выше указанной суммы, лизингодатель должен будет о ней сообщить в соответствующую службу. Однако если с документами будет все в порядке, то такая схема не вызовет подозрения у проверяющих.

Опасная неопределенность

В схемах с лизингом есть одна не совсем определенная составляющая – выкупная стоимость. Что это такое, в законе не сказано. Поэтому инспекторы могут попытаться выдвинуть свое определение, выгодное только им. Тем более что ФНС предоставило им такие возможности, выпустив письмо № 02-5-11/172(a) от 16 ноября 2004 г.

«Расплывчатые формулировки письма позволяют трактовать его неоднозначно, – поясняет Алексей Беклемишев, директор аудиторской компании “Финстатус”. – Один из возможных выводов может быть таким: выкупная стоимость – это величина затрат лизингодателя на приобретение лизингового имущества. А вовсе не его недоамортизированная часть, как это принято считать... Последствия такого вывода очевидны. Чтобы избежать их, можно пойти «обходным» путем. Например, не включать выкупную цену в состав лизинговых платежей, а писать в договоре, что выкуп предмета лизинга будет происходить по отдельному договору купли-продажи. Это до некоторой степени минимизирует риск.

Просчитайте выгоду

«А чем эта схема лучше кредита в банке?» – задаст вам вопрос директор. Не ищите ответа у лизинговой компании. Скорее всего ее специалисты слукавят. И назовут вам в качестве критерия ставку лизингового процента по договору. Не все догадываются, что эта цифра несопоставима со ставкой банковского кредита.

Оценить эффективность лизинговой схемы можно, только зная реальную ставку кредитного процента. Как ее рассчитать, рассказал директор по налоговому планированию компании «ЛИСТИК и ПАРТНЕРЫ»ТМ Артем Кузьминых:

– Кроме процентов по договору, которые «сидят» в лизинговом платеже, нужно учесть и другие расходы по сделке, – пояснил он.

Перечислим основные.

1. Вознаграждение лизингодателю (оно также входит в лизинговый платеж).
2. НДС с процентов и вознаграждения. Учтите: проценты за банковский кредит им не облагаются!
3. Расходы на оценку имущества. Лизингодатель может попросить сделать ее, чтобы убедиться, что имущество действительно стоит столько, сколько они платят.
4. Расходы на страховку. Обычно это обязательное требование. Причем выполнять его приходится не на самых выгодных условиях – в одной из компаний, которые укажет лизингодатель.
5. НДС с продажи. Заплатите вы его сразу, а вот к вычету будете принимать постепенно, равными долями в течение пяти лет. Таким образом, на его сумму компания вас не кредитует. А вот проценты берет по полной программе!
6. Налог на прибыль. Он «всплывет», если вы продадите имущество дороже остаточной стоимости по налоговому учету.
7. Авансовый лизинговый платеж. Он уменьшает сумму фактического кредита (если предусмотрен в договоре).
8. Дополнительное обеспечение (залог). Иногда его требуют – ведь стоимость «объекта» схемы покрывает не всю сумму лизинговой сделки.
9. Расходы на оценку и страховку залога.
10. Компенсация налога на имущество. Хоть Минфин и разрешил лизингодателям не платить его (см. ноябрьский номер «Расчета» за 2004 год, стр. 136), многие боятся, что чиновники изменят мнение, и платят. Возможна и другая ситуация: компания говорит, что платит налог, а на самом деле от него освобождена. Например, имеет в штате не менее 50 процентов инвалидов. Проверить это сложно, поэтому приходится верить наслово.

Не забудьте и о положительных сторонах схемы:

1. Ускоренная амортизация.
2. Сами вы налог на имущество не платите.

Все эти факторы нужно учесть при расчете эффективности сделки. Как это сделать, покажем на примере.

На цифрах

Воспользуемся цифрами приведенного в статье примера и рассчитаем эффективную процентную ставку возвратного лизинга для ЗАО «Актив». Сделаем это простейшим способом.

Предположим, что случилось чудо, и никаких дополнительных расходов лизинговая сделка для ЗАО «Актив» не повлекла (страховка, залог). Но в любом случае в момент продажи фасовочной линии ООО «Пассив» возникают налоговые издержки: НДС в размере 180 000 руб. Обратите внимание: если бы «Актив» просто получил кредит под залог своей фасовочной линии, налога он бы не заплатил! Поэтому реальная сумма кредитования составит: 1 180 000 – 180 000 = 1 000 000 руб.

В примере лизинговые платежи рассчитаны по формуле аннуитетов, которая имеет вид:

PMT = PV((j/m) / (1 – (1 + j/m) – nm))

где PMT – величина периодических рентных (то есть лизинговых) платежей. Ее нужно скорректировать на сумму НДС (так как мы вычли НДС и из полученной от «Пассива» суммы!) и среднемесячную сумму налога на имущество, которую «Актив» экономит, передав оборудование на баланс лизингодателя:

29 500 руб. : 118% x 100% – 810 000 руб. : 2% x 2,2% : 100% x 5 лет : : 60 мес. = 24 257,5 руб.

Для простоты считаем, что до окончания амортизации фасовочной линии оставалось как раз пять лет, и ускоренной амортизации при лизинге не будет.

PV – реальная сумма кредита = 1 000 000 руб.;

j – номинальная годовая кредитная ставка, которую нам и нужно будет найти, чтобы сравнить с рыночными ставками по банковским кредитам;

m – число периодов выплаты лизинговых платежей в году = 12;

n – срок лизингового договора, лет = 5.

Получаем уравнение:

24257,5 = 1000000((j/12) / (1 – (1 + j/12) – 5x12))

Его нетрудно решить с помощью электронных таблиц типа Excel (нужно использовать функцию «Подбор параметра»). В данном случае величина j составит 0,159. То есть реально лизинговая сделка обойдется «Активу» в 15,9 процента годовых. А это довольно неплохой показатель для пятилетнего кредита в рублях.