Вопрос от читательницы Клерк.Ру Надежды Викторовны (г. Пермь)
ИП выиграл тендер на муниципальный контракт по предоставлению материальной помощи в натуральном выражении (выдача продуктовых пайков) гражданам, имеющим статусы: малоимущие; пострадавшие в терр.актах; беженцы; испытавших психологическое и физическое насилие; освободившихся из мест лишения свободы. Размер матер.помощи в пределах 1 000 рублей за 1 пакет с продуктами (паек). Будет ли ИП являться налоговым агентом по НДФЛ, плательщиком страховых взносов?
На основании абз. 6 п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты.
Положения настоящего пункта применяются также к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме. Следовательно при предоставлении продуктового набора лицам, пострадавшим от террористических актов, ИП не должен выполнять обязанности налогового агента, поскольку источником выплаты облагаемого дохода не является (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Также абз.5 п. 8 ст. 217 НК РФ определяет, что не подлежат налогообложению суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти. Положения настоящего пункта применяются также к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
Таким образом, если единовременная материальная помощь предоставляется малоимущим жителям муниципального образования в виде сумм адресной социальной помощи (в том числе и в натуральной форме), оказываемой за счет средств местного бюджета в соответствии с целевой программой, утвержденной городским советом муниципального образования, то данные суммы не облагаются НДФЛ.
Что касается помощи беженцам, а также гражданам, испытавшим психологическое и физическое насилие и освободившимся из мест лишения свободы, то она не облагается НДФЛ только в том случае, если названная целевая программа предусматривает отнесение таких граждан к социально незащищенным категориям.
Кроме того, нужно учитывать, что налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ). Поэтому под понятие "единовременная материальная помощь" подпадает такая материальная помощь, которая предоставляется налогоплательщику на определенные цели не более одного раза в налоговом периоде по одному основанию. То есть оказываемая помощь не должна носить системный (периодический) характер.
Если суммы материальной помощи не подпадают под действие п. 8 ст. 217 НК РФ, то ИП, являющийся источником выплаты доходов, признается налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ).
На основании п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Обратите внимание! Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению, в частности, доходы физических лиц, не превышающие 4000 руб. за налоговый период, полученные в виде суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту. Следовательно материальная помощь в сумме не превышающей 4000 руб. освобождается от налогообложения НДФЛ только при условии ее оказания работникам или бывшим работникам ИП. То есть в рассматриваемом случае указанная норма не применяется.
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по другим договорам, перечисленным в данной статье.
Поскольку ИП не связан с получателями помощи такого рода договорами, то объекта обложения страховыми взносами у него не возникает.
Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.
Начать дискуссию