Вопрос от читательницы Клерк.Ру Светланы Чернушкиной (г. Чебоксары)
Подскажите пожалуйста, имеет ли право ИФНС во время выездной налоговой проверки проводить паралельно камеральную проверку?
Порядок проведения налоговых проверок регламентируется ст. ст. 87 - 89 Налогового кодекса РФ. Предмет налоговой проверки - это тот налог (сбор) или налоги (сборы), по которым она проводится.
Камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) по месту нахождения налогового органа. При этом какого-либо специального решения руководителя налогового органа на проведение проверки не требуется (п. п. 1, 2 ст. 88 НК РФ).
При проведении камеральной проверки предмет проверки строго ограничен налогом, по которому представлена декларация (расчет) (п. п. 1, 2, 10 ст. 88 НК РФ). При этом в НК РФ декларации в целях установления порядка проведения камеральной проверки их данных не разделены на первичные и уточненные.
Поэтому, уточненные налоговые декларации подлежат тому же контролю, что и первичные. По результатам проведенной камеральной проверки налоговым органом акт проверки составляется только при обнаружении факта совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах (п. 5 ст. 88 НК РФ).
Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
Предмет выездной проверки может охватывать один, несколько или даже все налоги и сборы, которые вы должны уплачивать как налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент (п. п. 2, 3, 17 ст. 89 НК РФ). Предмет выездной проверки определяется в решении о проведении выездной налоговой проверки, форма которого приведена в Приложении N 1 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (абз. 6 п. 2 ст. 89 НК РФ).
При этом налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период (п. 5 ст. 89 НК РФ). Однако в отношении проведения камеральной и выездной проверок за один и тот же период запретов или каких-либо ограничений НК РФ не определено.
Кроме того, выездная и камеральная проверки имеют под собой разные цели, различную процедуру инициирования и проведения и разный результат.
Например, если камеральная налоговая проверка декларации по НДС будет проводиться в соответствии с порядком, установленным НК РФ, в связи с подачей уточненной декларации, то выездная проверка по НДС за тот же период будет проводиться в соответствии с решением налогового органа о ее проведении. Каждая из проверок имеет свою цель и должна пройти через этапы предусмотренной для нее процедуры проведения. Налоговый орган будет не вправе объединить процессы проведения выездной и камеральной проверок, то есть каждая из проверок должна иметь самостоятельное завершение. Поэтому, учитывая, что законодательством установлен запрет на двойное привлечение к ответственности за одно и то же налоговое правонарушение, сотрудники налогового органа должны будут учесть это при составлении акта проверки (выездной и, если будут причины, для составления акта - при камеральной).
Если в организации совпали камеральная и выездная проверки, налогоплательщику рекомендуется помнить, что перечень истребуемых в ходе камеральной проверки документов не может быть безграничным (п. п. 1, 7, 8 ст. 88 НК РФ, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.11.2008 N Ф03-4463/2008), т.е. налоговые органы вправе требовать только документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты проверяемого налога.
Кроме того, с целью облегчения работы работникам проверяемого лица в связи с необходимостью выполнения требований о представлении заверенных копий документов проверяющим как по камеральной, так и по выездной проверке, рекомендуется попросить отсрочку в представлении документов на основании п. 3 ст. 93 НК РФ.
Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Татьяны Потаповой.
Начать дискуссию