Вопрос от читательницы Клерк.Ру Ольги (г. Мурманск)
Предприятие занимается розничной торговлей. С 01 июля возникла обязанность по применению ЕНВД наряду с общей системой налогообложения. Учет товара в 1 полугодии велся по продажным ценам.
1.Как правильно произвести восстановление НДС с ОС?
2.Можно ли с 01 июля перейти на учет товара по покупным ценам?
1) Порядок восстановления НДС по объектам ОС, в случае если организация по какому-то виду деятельности переходит на уплату ЕНВД, зависит от того, как будут использоваться (частично или целиком) данные объекты в деятельности, переведенной на ЕНВД.
Так, абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, переходящие на специальные налоговые режимы, восстанавливают суммы НДС, ранее принятые к вычету, в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные специальные режимы.
На мой взгляд, это требование относится к "входному" НДС только по тому имуществу, которое целиком будет использоваться в деятельности, переведенной на ЕНВД. НДС по такому имуществу восстанавливается и уплачивается в бюджет в последнем налоговом периоде перед переходом на ЕНВД.
Если же имущество будет использоваться в деятельности, переведенной на ЕНВД лишь частично, то «входной» НДС по такому имуществу следует восстанавливать только в том периоде, когда оно фактически начнет использоваться в деятельности, переведенной на ЕНВД (абз. 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
При этом сумма налога к восстановлению должна рассчитываться пропорционально доле выручки от деятельности, переведенной на ЕНВД, в общем объеме выручки организации за этот налоговый период.
Налоговые органы придерживаются аналогичной точки зрения по данному вопросу (см. Письмо ФНС России от 02.05.2006 N ШТ-6-03/462@).
2) В п. 10 ПБУ 1/2008 указано, что изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
- изменения законодательства или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;
- разработки компанией новых способов ведения бухгалтерского учета;
- существенного изменения условий хозяйствования. Например, реорганизация, изменение видов деятельности и т.п. Отмечу, что перечень существенных изменений условий хозяйствования является открытым.
Следовательно, Ваша организация вправе определить, что возникшая у нее с 1 июля обязанность по применению ЕНВД наряду с общей системой налогообложения, является существенным изменением условий ее деятельности. В таком случае способ ведения учета товара может быть изменен с 1 июля (п. 12 ПБУ 1/2008).
Также не следует забывать о необходимости отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности компании ретроспективным способом (за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью). Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида (п. 15 ПБУ 1/2008).
Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.
Начать дискуссию