В этом году первые два дня больничного работодатель оплачивает самостоятельно, минуя привыкший это делать соцстрах. Разберемся, как рассчитать и учесть выплаченные пособия по новым правилам.
Вплоть до 2005 года всю сумму пособия по временной нетрудоспособности (а проще – больничного) работники получали благодаря резервам Фонда социального страхования. Схема была такой. Из месяца в месяц фирма перечисляет взносы в соцстрах (в составе ЕСН). Если работник заболевает, то ему выплачивают пособие за все дни болезни (на основании предоставленного в бухгалтерию больничного листка). Эти выплаты соцстрах в полном объеме засчитывает фирме в счет будущих взносов.
Под конец ушедшего года депутаты приняли закон о бюджете Фонда социального страхования (от 29 декабря 2004 г. № 202-ФЗ), который снял со страховщиков часть нагрузки по возмещению больничных пособий. Теперь, если работник заболел, ему также оплатят больничный, но возместит соцстрах уже не всю его сумму, а только рассчитанную начиная с третьего «болезненного» дня. Например, если работник болел пять дней, соцстрах возместит лишь три из них.
Покажем на примере, как в 2005 году нужно считать сумму пособия по временной нетрудоспособности.
Пример
Работник ООО «Актив» Алексей Семенов был в отпуске по болезни с 13 по 19 января 2005 года. 20 января 2005 года он принес бухгалтеру «Актива» листок нетрудоспособности.
Сначала бухгалтер «Актива» проверит правильность заполнения листка (в этом ему поможет приложение 4 к приказу Минздравмедпрома от 13 января 1995 г. № 5). Потом посчитает пособие выздоровевшему работнику. Для этого ему нужно выбрать один из двух способов расчета.
Если работник до начала болезни фактически отработал меньше трех месяцев (например, болел или только что устроился на работу), его пособие нужно считать исходя из установленного законом минимального размера оплаты труда.
Алексей Семенов проработал до начала болезни больше трех месяцев, поэтому бухгалтер посчитает ему пособие исходя из среднего заработка (шпаргалку для расчета см. в положении, которое утверждено постановлением Правительства от 11 апреля 2003 г. № 213).
Фактический заработок Семенова за расчетный период (январь–декабрь 2004 года) составил 120 000 руб. Средний дневной заработок будет равен 478 руб. (120 000 руб. : 251, где 251 – число рабочих дней, фактически отработанных Семеновым в 2004 году).
Прежде чем определить размер пособия, которое причитается за каждый день больничного, бухгалтер посмотрит, какой у работника непрерывный трудовой стаж. У Семенова он равен шести годам, значит, больничный оплачивают в размере 80 процентов от суммы пособия (п. 30 положения, утвержденного постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6). Дневное пособие с учетом этого будет равно:
478 руб. x 80% : 100% = 382,4 руб.
Обратите внимание: законом о бюджете ФСС установлена новая максимальная величина месячного пособия по временной нетрудоспособности, которое может возместить соцстрах. В 2005 году она составляет 12 480 руб. (раньше эта сумма была равна 11 700 руб.).
Таким образом, дневное пособие не может быть больше 832 руб. (12 480 руб. : 15 = 832 руб., где 15 – число рабочих дней в январе). В противном случае фирме придется из своих средств оплачивать сумму пособия, начиная с 781 руб.
В случае с Семеновым условие «меньше 832 руб.» выполняется (382,4 < 832). Бухгалтер посчитает его пособие так:
382,4 руб. x 5 = 1912 руб., где 5 – количество дней болезни Семенова.
Из этой суммы соцстрах возместит 1147,2 руб. (1912 руб. – 382,4 руб. x 2), где 2 – дни больничного, которые оплачивает работодатель).
Остаток пособия в сумме 764,8 руб. (1912 – 1147,2) фирма выплатит Семенову из собственных средств. Эту сумму можно включить в расходы при расчете налога на прибыль.
Для удобства на 25-м счете (или другом, на который вы списываете расходы на зарплату) можно открыть субсчет «Расходы по компенсации больничного пособия».
20 января 2005 года бухгалтер «Актива» сделает проводки:
Дебет 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 70
– 1147,2 руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности в счет платежей на обязательное социальное страхование;
Дебет 25 Кредит 70
– 764,8 руб. – двухдневная сумма пособия учтена в затратах.
Зарплату за январь в «Активе» выплачивают 5 февраля. В этот день бухгалтер сделает проводки:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Налог на доходы физлиц»
– 248,56 руб. (1912 руб. x 13% : 100%) – удержан НДФЛ с суммы пособия;
Дебет 70 Кредит 50
– 1663,44 руб. (1912 руб. – 1912 руб.x 13% : 100%) – пособие выплачено работнику.
Е. Давыдова
внимание
МРОТ с 2005 года равен 720 рублям (Закон от 29 декабря 2004 г. № 193-ФЗ).
внимание
С 2005 года в статье 264 Налогового кодекса появился новый вид «прочих расходов, связанных с производством и реализацией». Это затраты на оплату первых двух дней больничного (Закон от 29 декабря 2004 г. № 204-ФЗ).
Начать дискуссию