Налоговым законодательством для образовательных учреждений предусмотрены льготы по НДС. Чиновники считают: воспользоваться ими можно только при наличии лицензии. Судьи далеко не всегда согласны с налоговиками (постановление ФАС Поволжского округа от 23 августа 2010 г. № А55-40227/2009).
Кружок – дополнительная образовательная услуга
Учебные заведения имеют право предоставлять платные дополнительные образовательные услуги (п. 8 ст. 41 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании»). Например, открывать платные кружки.Однако наличие дополнительных услуг и порядок их предоставления должны быть обязательно предусмотрены в уставе образовательного учреждения (подп. 5 п. 1 ст. 13 Закона РФ № 3266-1).
При этом государственные и муниципальные образовательные учреждения могут оказывать за плату лишь те услуги, которые не предусмотрены образовательными программами и федеральными государственными стандартами (ст. 45 Закона РФ № 3266-1). Нельзя оказывать платные услуги вместо образовательной деятельности, финансируемой за счет средств бюджета.
Причем пунктом 6 статьи 33 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании» определено, что право на ведение образовательной деятельности и льготы возникают у образовательной организации с момента выдачи ей лицензии (разрешения).
Порядок и условия лицензирования образовательной деятельности установлены Положением о лицензировании образовательной деятельности (утверждено постановлением Правительства РФ от 31 марта 2009 г. № 277).
В чем заключается сложность
Обратимся к подпункту 4 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения).
Кроме того, подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ предусмотрена еще одна льгота для некоммерческих образовательных учреждений в отношении НДС.
Так, не облагаются налогом услуги в сфере образования по проведению учебно - производственного процесса или воспитательного процесса по направлениям основного и дополнительного образования.
Занятия с детьми в кружках можно отнести к дополнительным образовательным услугам.
В то же время пунктом 6 статьи 149 Налогового кодекса РФ закреплено, что операции, указанные в статье 149 Налогового кодекса РФ, не облагаются НДС при наличии соответствующих лицензий (если это необходимо).
Однако далеко не любая образовательная деятельность подлежит лицензированию.
Кроме того, подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ предусмотрена еще одна льгота для некоммерческих образовательных учреждений в отношении НДС.
Так, не облагаются налогом услуги в сфере образования по проведению учебно - производственного процесса или воспитательного процесса по направлениям основного и дополнительного образования.
Занятия с детьми в кружках можно отнести к дополнительным образовательным услугам.
В то же время пунктом 6 статьи 149 Налогового кодекса РФ закреплено, что операции, указанные в статье 149 Налогового кодекса РФ, не облагаются НДС при наличии соответствующих лицензий (если это необходимо).
Однако далеко не любая образовательная деятельность подлежит лицензированию.
Точка зрения чиновников
Норму пункта 6 статьи 149 Налогового кодекса РФ чиновники нередко трактуют так: льгота по налогу на добавленную стоимость предоставляется, только когда есть лицензия на ведение данной деятельности.
В частности, на этом настаивают специалисты главного финансового ведомства (письма Минфина России от 3 июня 2008 г. № 03-07-11/212 и от 20 июля 2007 г. № 03-07-07/24) и налоговики (письма УФНС России по г. Москве от 8 декабря 2006 г. № 19-11/108489, от 22 марта 2006 г. № 19-11/22544).
В частности, на этом настаивают специалисты главного финансового ведомства (письма Минфина России от 3 июня 2008 г. № 03-07-11/212 и от 20 июля 2007 г. № 03-07-07/24) и налоговики (письма УФНС России по г. Москве от 8 декабря 2006 г. № 19-11/108489, от 22 марта 2006 г. № 19-11/22544).
Точка зрения автора
Ограничение в виде обязательного наличия лицензии предусмотрено лишь для тех случаев, когда деятельность по закону подлежит лицензированию (в иных случаях наличие или отсутствие лицензии на возможность применения льготы не влияет).
Так как занятия с несовершеннолетними детьми в кружках не сопровождаются итоговой аттестацией, лицензия на такие услуги не нужна (основание – п. 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности).
Поэтому, если в лицензии образовательного учреждения не указан данный вид деятельности, это не лишает его права на льготу.
Так как занятия с несовершеннолетними детьми в кружках не сопровождаются итоговой аттестацией, лицензия на такие услуги не нужна (основание – п. 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности).
Поэтому, если в лицензии образовательного учреждения не указан данный вид деятельности, это не лишает его права на льготу.
Анализ арбитражной практики
Судьи считают, что пункт 6 статьи 149 Налогового кодекса РФ, в котором говорится о наличии лицензии, распространяется только на виды деятельности, подлежащие лицензированию. Если же деятельность лицензированию не подлежит, учреждение имеет право воспользоваться льготой по НДС и без лицензии. Подтверждают это постановления:
– ФАС Уральского округа от 3 ноября 2009 г. № Ф09-8463/09-С2;
– ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 июня 2009 г. № А69-164/09-Ф02-2763/09;
– ФАС Поволжского округа от 31 августа 2006 г. по делу № А72-14840/05-6/826;
– ФАС Северо-Западного округа от 23 мая 2008 г. по делу № А05-12331/2007.
Итак, арбитражные судьи, как правило, встают на сторону налогоплательщиков. Однако официальные разъяснения чиновников и сам факт наличия немалой арбитражной практики по данному вопросу доказывают, что в том случае, если образовательная организация будет использовать льготу по деятельности, которая в лицензии (в приложении к лицензии) не указана, споров с налоговиками избежать будет сложно.
– ФАС Уральского округа от 3 ноября 2009 г. № Ф09-8463/09-С2;
– ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 июня 2009 г. № А69-164/09-Ф02-2763/09;
– ФАС Поволжского округа от 31 августа 2006 г. по делу № А72-14840/05-6/826;
– ФАС Северо-Западного округа от 23 мая 2008 г. по делу № А05-12331/2007.
Итак, арбитражные судьи, как правило, встают на сторону налогоплательщиков. Однако официальные разъяснения чиновников и сам факт наличия немалой арбитражной практики по данному вопросу доказывают, что в том случае, если образовательная организация будет использовать льготу по деятельности, которая в лицензии (в приложении к лицензии) не указана, споров с налоговиками избежать будет сложно.
Организуйте раздельный учет
Если образовательное учреждение будет вести операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения (в соответствии с положениями ст. 149 Налогового кодекса РФ), следует вести раздельный учет. Таково требование пункта 4 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Раздельный учет «входного» НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых налогом, организуют по правилам, установленным пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Заметим, что порядок ведения раздельного учета во многом определяется учетной политикой, принятой налогоплательщиком. › |
Важно запомнить
Важно запомнить
Школа вправе воспользоваться освобождением от НДС по услугам, оказываемым в платных кружках. Даже в том случае, если в лицензии такие услуги не оговорены. Подтверждает это обширная арбитражная практика.
Статья напечатана в журнале "Учет в сфере образования" №10, октябрь 2010 г.
Начать дискуссию