Основные средства

Инвестор может применить амортизационную премию в отношении построенного объекта недвижимости, даже если работы полностью еще не оплачены

Минфин России разрешил налогоплательщикам, применяющим метод начисления, использовать амортизационную премию в отношении не оплаченного полностью амортизируемого имущества. Но ведомство предупредило, что если право на объект недвижимости подлежит госрегистрации, то премию нельзя использовать ранее документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию данного права.
Минфин России разрешил налогоплательщикам, применяющим метод начисления, использовать амортизационную премию в отношении не оплаченного полностью амортизируемого имущества. Но ведомство предупредило, что если право на объект недвижимости подлежит госрегистрации, то премию нельзя использовать ранее документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию данного права. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 16.08.10 № 03-03-06/1/550).

ДОЛГ ПО ОПЛАТЕ? ЭТО НЕ ВАЖНО
Инвестор определяет доходы и расходы для целей налогообложения прибыли методом начисления. Он поинтересовался у Минфина России, можно ли начислить амортизационную премию по законченному строительством объекту, который передан ему на баланс, если на момент начала амортизации у него имеется долг по выполненным строительным работам.

Специалисты главного финансового ведомства в комментируемом письме разъяснили, что такое право у налогоплательщика-инвестора есть.

Мы согласны с этим мнением. Оно соответствует налоговому законодательству.

Действительно, для тех компаний, которые определяют доходы и расходы методом начисления, факт оплаты не влияет на признание расходов в целях налогообложения прибыли.

Поэтому позволим себе расширить рамки комментируемого письма, отметив, что вывод о возможности использования амортизационной премии справедлив для любых налогоплательщиков (не только для инвесторов, но и для покупателей, заказчиков) в отношении как объектов недвижимости, так и любого амортизируемого имущества. Главное, чтобы организация применяла метод начисления и к ней перешло право собственности на амортизируемое имущество.

НОРМЫ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
В налоговом учете амортизационная премия признается косвенным расходом (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Если эта премия рассчитывается по вводимому в эксплуатацию объекту основных средств, она включается в состав косвенных расходов того периода, на который приходится дата начала начисления амортизации (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).

Если же она начисляется по объекту основных средств, в отношении которого была проведена реконструкция, модернизация или дооборудование, расходы будут сформированы на дату изменения первоначальной стоимости данного объекта. При этом датой изменения считается дата окончания соответствующих работ, подтвержденная документом*.

* См. письма Минфина России от 21.08.09 № 03-03-06/1/540, от 17.08.09 № 03-03-05/157 (комментарий см. в «ДК» № 17, 2009).

С 1 января 2009 года налогоплательщики имеют право включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения, а также расходы, понесенные при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств в размере не более:

– 10 процентов по объектам, относящимся к первой, второй, восьмой–десятой амортизационным группам;

– 30 процентов по основным средствам, входящим в третью–седьмую амортизационные группы (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Принимая во внимание нормы пункта 1 статьи 272 НК РФ, можно прийти к выводу, что налогоплательщик-покупатель, использующий метод начисления, имеет право на амортизационную премию независимо от факта перечисления оплаты поставщику (продавцу) в случае приобретения амортизируемого имущества. Предприятия, применяющие метод начисления, вправе начинать начислять амортизацию по основным средствам и в том случае, когда они еще ничего не заплатили поставщику. Здесь важно, чтобы к покупателю перешло право собственности на объект (п. 1 ст. 272 НК РФ).

А вот тем налогоплательщикам, кто применяет в налоговом учете кассовый метод учета доходов и расходов, начислять амортизацию и применять амортизационную премию без оплаты нельзя (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Дело в том, что для них расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому такие организации могут учесть сумму премии в расходах только после оплаты стоимости амортизируемого имущества. И амортизацию они начисляют лишь после оплаты данного имущества.

ЕСЛИ НУЖНА ГОСРЕГИСТРАЦИЯ
В комментируемом письме Минфин России указал, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 11 ст. 258 НК РФ).

Поэтому, если право на объект должно быть зарегистрировано, амортизационная премия учитывается в составе прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором поданы документы на регистрацию права.

Мы согласны с таким мнением. По нормам Гражданского кодекса если право собственности на имущество подлежит государственной регистрации, то оно возникает у приобретателя недвижимого имущества с момента госрегистрации прав на него (ст. 131, п. 2 ст. 223, п. 1 ст. 551 ГК РФ).

Проиллюстрируем сказанное на примере.

ПРИМЕР 1
Общество является инвестором-застройщиком и при налогообложении прибыли доходы и расходы определяет методом начисления. В феврале 2010 года оно приняло законченный строительством объект. Здание было введено в эксплуатацию в марте 2010 года, а документы на госрегистрацию права собственности поданы в мае 2010 года.

Право собственности на здание зарегистрировано в сентябре 2010 года.

Расходы по строительству оплачены не полностью. Кредиторскую задолженность по выполненным работам организация должна погасить в 2011 году.

Данный объект предполагается использовать в деятельности, направленной на получение дохода. Он относится к десятой амортизационной группе.

Учетной политикой определено, что по основным средствам, относящимся к десятой амортизационной группе, применяется амортизационная премия в размере 10 процентов.

В данном случае компания имеет право начислять амортизацию с мая 2010 года и в том же месяце учесть в составе прочих расходов сумму амортизационной премии в размере 10 процентов от стоимости здания.


ИСКЛЮЧЕНИЯ ИЗ ОБЩЕГО ПРАВИЛА
Права на подавляющее большинство объектов недвижимости подлежат государственной регистрации (ст. 4 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»; далее – Закон № 122-ФЗ).

В то же время из общего правила есть и исключения. Например, права на такие объекты недвижимости, как воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты, не регистрируются (п. 1 ст. 4 Закона № 122-ФЗ).

Если налогоплательщик приобретает, например, морское судно и имеет долг перед поставщиком (продавцом), то при применении метода начисления он может начать начислять амортизацию и использовать амортизационную премию в общеустановленном порядке. То есть с месяца, следующего за месяцем ввода данного объекта в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

ПРИМЕР 2
Изменим немного условия примера 1 и предположим, что общество приобрело морское судно, которое намеревается использовать в деятельности, направленной на получение дохода. Оно относится к седьмой амортизационной группе.

Этот объект недвижимости был принят к учету в феврале 2010 года, а в эксплуатацию введен в марте этого же года.

Компания не полностью рассчиталась с продавцом и по договору должна произвести полный расчет в мае 2011 года.

Учетной политикой для целей налогообложения установлено, что по основным средствам, относящимся к седьмой амортизационной группе, применяется амортизационная премия в размере 30 процентов.

Общество имеет право начислять амортизацию по судну с апреля 2010 года и в этом же месяце учесть в составе прочих расходов сумму амортизационной премии.


.

Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №19, октябрь 2010 г.

Этот материал доступен бесплатно только авторизованным пользователям

Войдите через соцсети
или

Регистрируясь, я соглашаюсь с условиями пользовательского соглашения и обработкой персональных данных

Начать дискуссию