ДОЛГ ПО ОПЛАТЕ? ЭТО НЕ ВАЖНО
Инвестор определяет доходы и расходы для целей налогообложения прибыли методом начисления. Он поинтересовался у Минфина России, можно ли начислить амортизационную премию по законченному строительством объекту, который передан ему на баланс, если на момент начала амортизации у него имеется долг по выполненным строительным работам.
Специалисты главного финансового ведомства в комментируемом письме разъяснили, что такое право у налогоплательщика-инвестора есть.
Мы согласны с этим мнением. Оно соответствует налоговому законодательству.
Действительно, для тех компаний, которые определяют доходы и расходы методом начисления, факт оплаты не влияет на признание расходов в целях налогообложения прибыли.
Поэтому позволим себе расширить рамки комментируемого письма, отметив, что вывод о возможности использования амортизационной премии справедлив для любых налогоплательщиков (не только для инвесторов, но и для покупателей, заказчиков) в отношении как объектов недвижимости, так и любого амортизируемого имущества. Главное, чтобы организация применяла метод начисления и к ней перешло право собственности на амортизируемое имущество.
НОРМЫ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
В налоговом учете амортизационная премия признается косвенным расходом (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Если эта премия рассчитывается по вводимому в эксплуатацию объекту основных средств, она включается в состав косвенных расходов того периода, на который приходится дата начала начисления амортизации (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).
Если же она начисляется по объекту основных средств, в отношении которого была проведена реконструкция, модернизация или дооборудование, расходы будут сформированы на дату изменения первоначальной стоимости данного объекта. При этом датой изменения считается дата окончания соответствующих работ, подтвержденная документом*.
* См. письма Минфина России от 21.08.09 № 03-03-06/1/540, от 17.08.09 № 03-03-05/157 (комментарий см. в «ДК» № 17, 2009).
С 1 января 2009 года налогоплательщики имеют право включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения, а также расходы, понесенные при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств в размере не более:
– 10 процентов по объектам, относящимся к первой, второй, восьмой–десятой амортизационным группам;
– 30 процентов по основным средствам, входящим в третью–седьмую амортизационные группы (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Принимая во внимание нормы пункта 1 статьи 272 НК РФ, можно прийти к выводу, что налогоплательщик-покупатель, использующий метод начисления, имеет право на амортизационную премию независимо от факта перечисления оплаты поставщику (продавцу) в случае приобретения амортизируемого имущества. Предприятия, применяющие метод начисления, вправе начинать начислять амортизацию по основным средствам и в том случае, когда они еще ничего не заплатили поставщику. Здесь важно, чтобы к покупателю перешло право собственности на объект (п. 1 ст. 272 НК РФ).
А вот тем налогоплательщикам, кто применяет в налоговом учете кассовый метод учета доходов и расходов, начислять амортизацию и применять амортизационную премию без оплаты нельзя (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Дело в том, что для них расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому такие организации могут учесть сумму премии в расходах только после оплаты стоимости амортизируемого имущества. И амортизацию они начисляют лишь после оплаты данного имущества.
ЕСЛИ НУЖНА ГОСРЕГИСТРАЦИЯ
В комментируемом письме Минфин России указал, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 11 ст. 258 НК РФ).
Поэтому, если право на объект должно быть зарегистрировано, амортизационная премия учитывается в составе прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором поданы документы на регистрацию права.
Мы согласны с таким мнением. По нормам Гражданского кодекса если право собственности на имущество подлежит государственной регистрации, то оно возникает у приобретателя недвижимого имущества с момента госрегистрации прав на него (ст. 131, п. 2 ст. 223, п. 1 ст. 551 ГК РФ).
Проиллюстрируем сказанное на примере.
ПРИМЕР 1
Общество является инвестором-застройщиком и при налогообложении прибыли доходы и расходы определяет методом начисления. В феврале 2010 года оно приняло законченный строительством объект. Здание было введено в эксплуатацию в марте 2010 года, а документы на госрегистрацию права собственности поданы в мае 2010 года.
Право собственности на здание зарегистрировано в сентябре 2010 года.
Расходы по строительству оплачены не полностью. Кредиторскую задолженность по выполненным работам организация должна погасить в 2011 году.
Данный объект предполагается использовать в деятельности, направленной на получение дохода. Он относится к десятой амортизационной группе.
Учетной политикой определено, что по основным средствам, относящимся к десятой амортизационной группе, применяется амортизационная премия в размере 10 процентов.
В данном случае компания имеет право начислять амортизацию с мая 2010 года и в том же месяце учесть в составе прочих расходов сумму амортизационной премии в размере 10 процентов от стоимости здания.
ИСКЛЮЧЕНИЯ ИЗ ОБЩЕГО ПРАВИЛА
Права на подавляющее большинство объектов недвижимости подлежат государственной регистрации (ст. 4 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»; далее – Закон № 122-ФЗ).
В то же время из общего правила есть и исключения. Например, права на такие объекты недвижимости, как воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты, не регистрируются (п. 1 ст. 4 Закона № 122-ФЗ).
Если налогоплательщик приобретает, например, морское судно и имеет долг перед поставщиком (продавцом), то при применении метода начисления он может начать начислять амортизацию и использовать амортизационную премию в общеустановленном порядке. То есть с месяца, следующего за месяцем ввода данного объекта в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
ПРИМЕР 2
Изменим немного условия примера 1 и предположим, что общество приобрело морское судно, которое намеревается использовать в деятельности, направленной на получение дохода. Оно относится к седьмой амортизационной группе.
Этот объект недвижимости был принят к учету в феврале 2010 года, а в эксплуатацию введен в марте этого же года.
Компания не полностью рассчиталась с продавцом и по договору должна произвести полный расчет в мае 2011 года.
Учетной политикой для целей налогообложения установлено, что по основным средствам, относящимся к седьмой амортизационной группе, применяется амортизационная премия в размере 30 процентов.
Общество имеет право начислять амортизацию по судну с апреля 2010 года и в этом же месяце учесть в составе прочих расходов сумму амортизационной премии.
Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №19, октябрь 2010 г.
Начать дискуссию