Торговая фирма на «вмененке» может продать товары юридическим лицам или оказать поставщику (покупателю) сопутствующие услуги. Финансисты разъяснили, какие операции считаются совершенными в рамках «вмененного» режима, а какие переводу на уплату ЕНВД не подлежат.
Оптовая и розничная торговля
Продажа товаров юридическим лицам не всегда является оптовой торговлей.По договору розничной купли-продажи продавец передает покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Основание - пункт 1 статьи 492 Гражданского кодекса РФ.
Такая сделка считается заключенной с момента выдачи покупателю кассового (товарного) чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 Гражданского кодекса РФ).
Так, если товар приобретают не для использования в предпринимательской деятельности, то имеет место розничная торговля, которая переводится на «вмененку». В противном случае речь идет об оптовой реализации, в отношении которой спецрежим не применяется.
Однако продавец не обязан контролировать дальнейшее использование реализованных товаров. Поэтому в данной ситуации важно, какой вид договора заключен между компанией и покупателем. Ведь продажа товаров в розницу возможна только в рамках договора розничной купли-продажи. Если же имеет место договор поставки, то налицо реализация товаров оптом.
В частности, в письме Минфина России от 1 июня 2010 г. № 03-11-06/3/77 рассмотрена следующая ситуация. Аптека на «вмененке» продает лекарственные средства детским садам, школам, бюджетным медицинским учреждениям, с которыми заключены государственные (муниципальные) контракты. По мнению финансистов, несмотря на то что формально товары передаются не для использования в предпринимательской деятельности (бюджетным учреждениям), такая операция должна облагаться налогами в рамках общего режима или упрощенной системы. Ведь данная сделка совершается на основе государственного контракта, который является разновидностью договора поставки (ст. 525 Гражданского кодекса РФ). А раз так, речь идет об оптовой торговле.
Если же фирма реализует товар бюджетному учреждению, не заключая госконтракт, то такую сделку можно считать розничной (и соответственно совершенной в рамках «вмененного» режима). Но при условии, что учреждение приобрело товар не для последующей перепродажи, то есть не для использования в предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 9 февраля 2009 г. № 03-11-09/38).
В этом же письме финансисты отметили, что и предоставленные поставщиком скидки не образуют самостоятельного дохода у магазина. Они также признаются поступлениями в рамках «вмененки».
Обратите внимание: с 1 февраля нынешнего года действует Федеральный закон от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ, запрещающий устанавливать плату за продвижение продовольственных товаров в договоре поставки. Но это не означает, что розничная сеть вовсе не может оказывать подобные услуги поставщику.
Действия по рекламированию продуктов, маркетингу и иные подобные услуги, направленные на продвижение продовольственных товаров, возможны. Но только в рамках отдельного договора возмездного оказания услуг.
В письме Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-11-11/214 отмечено, что маркетинговые действия розничной фирмы в рамках такого договора следует рассматривать как отдельный, самостоятельный вид деятельности. Соответственно переводу на «вмененку» он не подлежит и должен облагаться налогами в рамках общего режима или упрощенной системы.
Важно запомнить
Статья напечатана в журнале "Учет в торговле" №10, октябрь 2010 г.
Начать дискуссию