Затраты на модернизацию ОС первоначальной стоимостью менее 20 000 рублей включают в прочие расходы

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Любови (г. Екатеринбург)

В апреле 2010 г введено средство стоимость 19,0 т.руб. В налоговом учете списана стоимость средства единовременно, в момент ввода.

Для бухгалтерского учета это средство является амортизируемым (по учетной политике стоимость основных средств от 10,0 руб), в августе проведена его модернизация на 56,0 т.руб. Как в налоговом учете должна списаться сумма модернизации?

В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Затраты на приобретение объекта первоначальной стоимостью менее 20 000 руб. учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК и включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
П. 2 ст. 257 НК предусмотрено изменение первоначальной стоимости основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и т.п. В силу нормы, содержащейся в п. 1 ст. 257 НК, под основными средствами в целях исчисления налога на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Перевод неамортизируемого имущества в состав основных средств после увеличения его стоимости в результате модернизации Налоговым кодексом не предусмотрен.

Таким образом, расходы на модернизацию основных средств первоначальной стоимостью менее 20 000 рублей, подлежат включению в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода как прочие расходы, связанные с производством и реализацией при условии их экономической обоснованности и надлежащего документального подтверждения.

Аналогичное мнение неоднократно высказывалось и в Письмах Минфина (см., в частности, Письма МФ РФ от 25.03.2010 г. №03-03-06/1/173, от 02.04.2009 г. №03-03-06/2/74, от 15.01.2009 г. №03-03-06/1/16).

Получить персональную консультацию Ольги Зиборовой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.