Этот материал – отрывок литературно обработанной стенограммы сессии вопросов и ответов после семинара «НДС: новое, сложное, важное» (лектор – М.С.Мухин), который был проведен издательством «Главная книга». На некоторые вопросы слушателей ответила эксперт издательства М.П. Захарова.
Вопрос. Слышал, что в НК РФ появилась ответственность за неправильное заполнение регистров налогового учета. Получается, что и за неправильную регистрацию счетов-фактур в книгах покупок и продаж могут оштрафовать? Ведь это тоже вроде налоговые регистры.
М. З.: Действительно, с 3 сентября этого года под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие или неправильное заполнение регистров не только бухгалтерского, но и налогового учета <1>. Осталось разобраться, являются ли книга покупок и книга продаж налоговыми регистрами.
Толковый словарь русского языка Д.Н. Ушакова определяет регистр как список чего-нибудь, реестр, указатель или книгу для записей. Получается, что книги покупок и продаж - регистры. Ведь в них регистрируются счета-фактуры, выставленные или полученные плательщиком НДС <2>. И в обиходе мы их уже давно называем налоговыми регистрами. Суды тоже не раз определяли их именно так <3>. Конечно же, не для целей обновленной статьи 120 НК РФ.
Но коль скоро мы говорим о том, что понимается под регистром для целей налогообложения и, более того, для привлечения к налоговой ответственности, нужно поискать определение этого термина в Налоговом кодексе.
В статье 11 НК РФ определения налоговых регистров нет. Регистры налогового учета упоминаются в пункте 4 статьи 88, но вывести их определение из этой нормы невозможно. В ней лишь сказано, что при представлении пояснений по выявленным налоговой инспекцией ошибкам в декларации налогоплательщик может представить выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета и иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в декларацию.
Налоговые регистры подробно расписаны в 25-й главе Кодекса. Регистры налогового учета для целей исчисления налога на прибыль - это сводные формы систематизации данных налогового учета, сгруппированных в соответствии с требованиями 25-й главы <4>. В свою очередь, налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом <5>.
Но это определение написано для целей налогообложения прибыли. В 21-й же главе Налогового кодекса нет ни слова о регистрах налогового учета для целей исчисления НДС. А правила, установленные для одного налога, мы не можем применять к другому без непосредственного разрешения законодателя.
Вопрос. Но тем не менее в главе об НДС сказано, что мы должны вести книги покупок и продаж.
М. З.: Не спорю. Но налоговыми регистрами закон их не называет. Формы и порядок ведения книг установлены 914-м Постановлением Правительства РФ <6>. Но и в нем не говорится о том, что книги - это налоговые регистры.
Более того, Минфин в Порядке заполнения налоговой декларации пишет, что декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров налогового учета налогоплательщика <7>. Забавно, но можно сказать, что сам Минфин видит отличия между этими книгами и регистрами налогового учета.
И уже то, что мы так долго рассуждаем о том, являются ли книги покупок и продаж налоговыми регистрами, говорит о недостаточной определенности состава правонарушения в статье 120 НК РФ.
Прочитав ее, трудно понять, является ли неправильное заполнение или вообще отсутствие этих книг правонарушением <8>. Отсюда я делаю вывод - оштрафовать за нарушение порядка ведения книг покупок и продаж, за их отсутствие нельзя и сейчас. Ведь ни в одном нормативном акте они не называются регистрами налогового учета. Это один из тех редких случаев, когда работает принцип "неясность налогового законодательства толкуется в пользу налогоплательщика" <9>.
Хотя нет никаких сомнений, что налоговые органы будут штрафовать налогоплательщиков за эти нарушения. Поэтому, конечно, книги лучше вести, и вести правильно. К тому же в большинстве организаций ведение этих книг автоматизировано, да и их наличие значительно облегчает расчет налога и заполнение декларации.
Вопрос. Скажите, а нашу организацию могут оштрафовать за отсутствие этих книг за 2009 год?
М. З.: Даже если допустить, что это является налоговым правонарушением, штрафа не будет. Ведь нельзя привлекать к ответственности за деяние, которое в момент его совершения не признавалось правонарушением <10>.
--------------------------------
<1> ст. 120 НК РФ; подп. "в" п. 45 ст. 1, п. 1 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ
<2> пп. 7, 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914
<3> Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 24.08.2009 N А82-15261/2008-27; ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.05.2010 N А33-3985/2008; ФАС Уральского округа от 05.05.2010 N Ф09-2994/10-С2; ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2006 N А56-1646/2005; Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2009 N 09АП-15822/2008-АК, 09АП-16330/2008-АК
<4> ст. 314 НК РФ
<5> ст. 313 НК РФ
<6> пп. 3, 9 ст. 169 НК РФ; Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914
<7> п. 4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н
<8> ст. 106 НК РФ
<9> п. 7 ст. 3 НК РФ
<10> пп. 1, 2 ст. 5 НК РФ; ч. 2 ст. 54 Конституции РФ
Впервые опубликовано в издании "Главная книга.Конференц-зал" 2010, № 10
Начать дискуссию