Расходы на освоение природных ресурсов: изменения

С 1 января 2011 года вступят в силу многие нововведения, касающиеся предприятий, которые занимаются освоением природных ресурсов. Подробности – в нашей статье.

Срок учета расходов

Рассматриваемые изменения внесены в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.

Итак, с нового года снизится срок учета расходов, предусмотренных пунктом 1 статьи 261 Налогового кодекса РФ (с пяти до двух лет).

К ним относятся затраты предприятий на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ, охрану земель, недр, а также других природных ресурсов и окружающей среды, на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение людей и выплату расходов за снос жилья в процессе разработки месторождений.

Эти затраты будут включаться в состав расходов равномерно в течение двухлетнего срока, но не более срока эксплуатации объекта.

В настоящее время такие расходы признаются с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором предприятие уведомило соответствующий орган об окончании работ (п. 3 ст. 261 Налогового кодекса РФ). Хотя ранее эти расходы уже были приняты к учету с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором работы (этапы работ) были завершены (п. 2 ст. 261 Налогового кодекса РФ). По мнению финансистов, предприятие должно восстановить сумму ранее признанных расходов по безрезультатным работам, а затем признать их уже с 1-го числа месяца, следующего за месяцем уведомления о прекращении работ (письмо Минфина России от 24  октября 2006 г. № 03-03-04/1/706). С 1 января 2011 года подобные затраты будут признаваться в общем порядке - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их завершения.

Коснулись изменения и «бесперспективных» участков (п. 5 ст. 261 Налогового кодекса РФ). Сейчас участок считается таковым, если в течение пяти лет до момента предоставления предприятию прав на работы на нем уже велись аналогичные работы, не давшие результата. Затраты на разработку таких участков в целях налогообложения прибыли не учитываются. Исключение - случаи, когда работы проводятся на основе иной технологии или в отношении других полезных ископаемых. С нового года затраты на разработку бесперспективных участков будут включаться в состав налоговых расходов.

Неудачное лицензирование также не повлечет негативных последствий. Если сейчас недропользователи, не получившие лицензию на право пользования недрами, учитывают связанные с ее получением расходы в течение пяти лет, то с нового года этот срок будет снижен до двух (ст. 325 Налогового кодекса РФ). › |Более того, можно будет учесть расходы на освоение природных ресурсов, даже если передать лицензию другому лицу. В этом случае расходы учитывают как затраты на освоение природных ресурсов.

А если лицензия передана в связи с реорганизацией предприятия, то признание затрат производится по правилам, предусмотренным для реорганизации (п. 2.1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). В этом случае стоимость имущества, прав (включая права, вытекающие из лицензии на право недропользования) и обязательств, передаваемых в порядке правопреемства, не является доходом правопреемника для целей налогообложения. При этом в дальнейшем правопреемник может учесть их стоимость в расходах для целей исчисления налога на прибыль.

Важно запомнить