С 1 января 2011 года вступят в силу многие нововведения, касающиеся предприятий, которые занимаются освоением природных ресурсов. Подробности – в нашей статье.
Срок учета расходов
Рассматриваемые изменения внесены в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.Итак, с нового года снизится срок учета расходов, предусмотренных пунктом 1 статьи 261 Налогового кодекса РФ (с пяти до двух лет).
К ним относятся затраты предприятий на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ, охрану земель, недр, а также других природных ресурсов и окружающей среды, на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение людей и выплату расходов за снос жилья в процессе разработки месторождений.
Эти затраты будут включаться в состав расходов равномерно в течение двухлетнего срока, но не более срока эксплуатации объекта.
Учет затрат на разработки, не давшие результатов
В настоящее время такие расходы признаются с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором предприятие уведомило соответствующий орган об окончании работ (п. 3 ст. 261 Налогового кодекса РФ). Хотя ранее эти расходы уже были приняты к учету с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором работы (этапы работ) были завершены (п. 2 ст. 261 Налогового кодекса РФ). По мнению финансистов, предприятие должно восстановить сумму ранее признанных расходов по безрезультатным работам, а затем признать их уже с 1-го числа месяца, следующего за месяцем уведомления о прекращении работ (письмо Минфина России от 24 октября 2006 г. № 03-03-04/1/706). С 1 января 2011 года подобные затраты будут признаваться в общем порядке - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их завершения.
Коснулись изменения и «бесперспективных» участков (п. 5 ст. 261 Налогового кодекса РФ). Сейчас участок считается таковым, если в течение пяти лет до момента предоставления предприятию прав на работы на нем уже велись аналогичные работы, не давшие результата. Затраты на разработку таких участков в целях налогообложения прибыли не учитываются. Исключение - случаи, когда работы проводятся на основе иной технологии или в отношении других полезных ископаемых. С нового года затраты на разработку бесперспективных участков будут включаться в состав налоговых расходов.
Коснулись изменения и «бесперспективных» участков (п. 5 ст. 261 Налогового кодекса РФ). Сейчас участок считается таковым, если в течение пяти лет до момента предоставления предприятию прав на работы на нем уже велись аналогичные работы, не давшие результата. Затраты на разработку таких участков в целях налогообложения прибыли не учитываются. Исключение - случаи, когда работы проводятся на основе иной технологии или в отношении других полезных ископаемых. С нового года затраты на разработку бесперспективных участков будут включаться в состав налоговых расходов.
Расходы на получение лицензии
Неудачное лицензирование также не повлечет негативных последствий. Если сейчас недропользователи, не получившие лицензию на право пользования недрами, учитывают связанные с ее получением расходы в течение пяти лет, то с нового года этот срок будет снижен до двух (ст. 325 Налогового кодекса РФ). › |Более того, можно будет учесть расходы на освоение природных ресурсов, даже если передать лицензию другому лицу. В этом случае расходы учитывают как затраты на освоение природных ресурсов.
А если лицензия передана в связи с реорганизацией предприятия, то признание затрат производится по правилам, предусмотренным для реорганизации (п. 2.1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). В этом случае стоимость имущества, прав (включая права, вытекающие из лицензии на право недропользования) и обязательств, передаваемых в порядке правопреемства, не является доходом правопреемника для целей налогообложения. При этом в дальнейшем правопреемник может учесть их стоимость в расходах для целей исчисления налога на прибыль.
Важно запомнить
А если лицензия передана в связи с реорганизацией предприятия, то признание затрат производится по правилам, предусмотренным для реорганизации (п. 2.1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). В этом случае стоимость имущества, прав (включая права, вытекающие из лицензии на право недропользования) и обязательств, передаваемых в порядке правопреемства, не является доходом правопреемника для целей налогообложения. При этом в дальнейшем правопреемник может учесть их стоимость в расходах для целей исчисления налога на прибыль.
Важно запомнить
В перечень расходов на освоение природных ресурсов включены затраты, связанные со строительством (бурением) или ликвидацией (консервацией) скважин. Исключение составляют скважины, признаваемые амортизируемым имуществом. Также изменен порядок учета стоимости «безрезультатных» работ.
Статья напечатана в журнале "Учет в производстве" №11, ноябрь 2010 г.
Начать дискуссию