Учет и налогообложение расходов на подготовку и переподготовку кадров

Е.Максимова
ООО "Кампан - Аудит"

Источник:http://pravcons.ru/

Согласно ст.196 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Если повышение квалификации работников является условием выполнения ими определенных видов деятельности, то в случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, обучение работников является обязанностью работодателя.

Кроме того, гл.26 ТК РФ установлены гарантии и компенсации для лиц, обучающихся без отрыва от работы и совмещающих работу с обучением в образовательных учреждениях профессионального образования любого уровня (высшего, среднего, начального). Работодатель может проводить профессиональную подготовку (переподготовку), повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям либо непосредственно в организации, либо в образовательных учреждениях. Порядок и условия профессиональной подготовки (переподготовки) кадров в соответствии с трудовым законодательством определяются коллективным договором, соглашениями или трудовым договором.

В дополнение к трудовому договору администрация организации может заключить ученический договор (ст.198 ТК РФ). Статьей 199 ТК РФ определены условия и содержание ученического договора. Одним из условий является обязанность работника отработать определенный срок в организации после окончании обучения, производимого за счет работодателя. Последствия отказа работника от отработки зависят от вида ученического договора. ТК РФ предусмотрено два вида ученических договоров:

• с физическим лицом, желающим получить профессию (специальность) в данной организации. Работодатель заключает ученический договор на подготовку по определенной профессии (специальности), регулируемый гражданским законодательством. По этому договору работодатель обязуется организовать профессиональное обучение ученика на определенных условиях, а ученик обязуется пройти такое обучение и заключить трудовой договор с работодателем на работу по полученной специальности на определенный срок. Отказ работника от исполнения своих обязательств, в частности от обязательства отработать определенный срок в организации работодателя, влечет за собой гражданско - правовую ответственность (ст.15 ГК РФ). Если ученик по окончании ученичества без уважительных причин не выполняет свои обязательства по договору, в том числе не приступает к работе, он по требованию работодателя возвращает ему полученную за время ученичества стипендию, а также возмещает другие понесенные работодателем расходы в связи с ученичеством (ст.207 ТК РФ);
• с работником организации. В этом случае заключается дополнительный к трудовому договору ученический договор на профессиональную подготовку, по истечении срока действия которого сотрудник будет продолжать трудовую деятельность по полученной специальности в данной организации. Заключение такого вида договора регулируется ТК РФ и иными актами, содержащими нормы трудового права. В случае увольнения работника без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором или соглашением об обучении работника за счет средств работодателя в соответствии со ст.249 ТК РФ, работник обязан возместить затраты, понесенные работодателем при направлении его на обучение за счет средств работодателя.

Вопросы повышения квалификации и профессиональной подготовки (переподготовки) кадров регулируются Типовым положением об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.06.1995 N 610 (с изменениями и дополнениями от 10.03.2000), и Положением о порядке и условиях профессиональной переподготовки специалистов, утвержденным Приказом Минобразования России от 06.09.2000 N 2571. Согласно данным документам повышение квалификации представляет собой обновление теоретических и практических знаний специалистов, которые необходимы для освоения новых, современных методов решения профессиональных задач. Периодичность прохождения специалистами повышения квалификации устанавливается работодателем.

Профессиональная переподготовка - это получение работниками дополнительных знаний, навыков, необходимых для выполнения новых видов профессиональной деятельности. Для работников профессиональная переподготовка необходима либо для совершенствования своего профессионального мастерства, либо для освоения новой профессии с учетом потребности производства. Переподготовка осуществляется образовательными учреждениями повышения квалификации и подразделениями образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования. По результатам прохождения профессиональной переподготовки специалисты получают документ государственного образца, удостоверяющий их квалификацию и возможность вести профессиональную деятельность в определенной сфере.

В бухгалтерском учете расходы организации, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, согласно п.п.5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 признаются расходами по обычным видам деятельности. В сумме фактически произведенные затраты включаются в себестоимость продукции и отражаются по дебету счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу".

До вступления в силу гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации ряд затрат, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), принимался для целей налогообложения в пределах лимитов, норм и нормативов, утвержденных законодательством. К подобным затратам относились и расходы на подготовку и переподготовку кадров. В соответствии с пп."к" п.2 Положения о составе затрат расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, принимались для целей налогообложения прибыли в размере 4% расходов на оплату труда. Состав расходов на подготовку и переподготовку кадров определялся Приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н "О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке их применения". Согласно п.3 данного Приказа к расходам на подготовку и переподготовку кадров относились расходы, необходимые для обеспечения деятельности организации, связанные с оплатой предоставляемых в соответствии с договором с образовательным учреждением образовательных услуг, предусмотренных уставом образовательного учреждения, а также дополнительного образования кадров этой организации. Указанные расходы подлежали включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию и имеющими соответствующую лицензию, а также зарубежными образовательными учреждениями.

Главой 25 НК РФ установлены новые правила исчисления налога на прибыль, изменен подход к формированию доходов и расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль. Согласно пп.23 п.1 ст.264 НК РФ расходы на подготовку и переподготовку кадров относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, и принимаются при исчислении налога на прибыль в полном объеме понесенных затрат без каких-либо ограничений.

• сотрудник, проходивший обучение, должен состоять в штате организации;
• как и ранее, должен быть заключен договор с образовательным учреждением, имеющим государственную аккредитацию и лицензию (для российского образовательного учреждения), соответствующий статус (для иностранного образовательного учреждения);

программа подготовки (переподготовки) должна способствовать повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Штатным работником является тот, чья должность и оклад указаны в штатном расписании. Однако для эксплуатирующих организаций, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечают за поддержание квалификации работников ядерных установок, данное требование не обязательно, т.е. они для целей налогообложения прибыли могут учитывать сумму оплаты подготовки работников этих установок независимо от того, состоят ли эти работники в штате организации или нет.

Необходимо отметить, что в том случае, если договор на обучение (подготовку или повышение квалификации) заключен непосредственно между обучающимся (слушателем) и учебным заведением, плата за обучение не может быть отнесена к расходам на подготовку и переподготовку кадров (на себестоимость). Для подтверждения расходов на подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников организации желательно получить от учебного заведения ксерокопию лицензии на ведение образовательной деятельности. Что касается обучения работников в зарубежных образовательных учреждениях, то расходы по обучению будут относиться на себестоимость продукции только в том случае, если организация заключила прямой договор с иностранным учебным заведением (п.3 ст.57 Закона Российской Федерации "Об образовании") (в ред. от 13.01.1996 N 12-ФЗ с изменениями по состоянию на 25.07.2002). Кроме того, подтверждением произведенных расходов могут служить и документы (аттестаты, сертификаты, дипломы и др.) об образовании или квалификации, полученные сотрудниками по окончании обучения.

Чтобы подтвердить производственную необходимость осуществления подготовки и повышения квалификации кадров, организации следует утвердить соответствующий распорядительный документ о проведении этого мероприятия с указанием причины и цели подготовки кадров, а также соответствующих лиц, подлежащих обучению, и занимаемых ими должностей.

Следует обратить внимание на то, что согласно п.3 ст.264 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения; содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг; с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.

Если расходы на оплату обучения, подготовку и переподготовку кадров были произведены в интересах работодателя, то ни налогом на доходы физических лиц, ни единым социальным налогом такие расходы не облагаются.