Новый КоАП РФ ограничил права налоговиков

Материал опубликован в журнале "Практическая бухгалтери" (№1, 2003 год)
Журнал выпускается издательством «Бератор-Пресс»

АРБИТРАЖ
В. ШИЛКИНА,
редактор-эксперт

С 1 июля 2002 года вступил в действие новый Кодекс об административных правонарушениях. Теперь оштрафовать руководителя фирмы или главного бухгалтера за налоговые нарушения налоговики не вправе.

Налоговые нарушения, за которые предусмотрен административный штраф

Вот за какие налоговые нарушения установлена ответственность в Кодексе об административных правонарушениях:

Нарушение	Статья	Штраф
Фирма нарушила сроки постановки на учет в налоговой инспекции или внебюджетном фонде(при этом дея- тельность фирма не вела)	15.3 (ч. 1)	от 500 до 1000 руб.
Фирма вела деятельность без постановки на учет в налоговой инспекции или внебюджетном фонде	15.3 (ч. 2)	от 2000 до 3000 руб.
Фирма не представила вовремя сведения об открытии и закрытии счета в банке	15.4	от 1000 до 2000 руб.
Фирма не представила вовремя налоговую декларацию	15.5	от 300 до 500 руб.
Фирма не представила в налоговую инспекцию документы и другие сведения, необходимые для налогового контроля	15.6	от 300 до 500 руб.
Фирма нарушила правила ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (данные искажены не менее чем на 10%)	15.11	от 2000 до 3000 руб.

Санкции за эти нарушения есть и в Налоговом кодексе. Но там ответственность несет фирма, а здесь – ее должностные лица. К ним относятся руководитель и главный бухгалтер (или лица, которые выполняют их обязанности). Имейте в виду: то, что фирма наказана по статье Налогового кодекса, не освобождает ее должностных лиц от административного штрафа.
По нарушениям, указанным в Налоговом кодексе, инспекция может принять решение о штрафе, не прибегая к помощи других государственных структур. Иначе дело обстоит с административными штрафами за налоговые нарушения. Новый КоАП РФ оставил за налоговиками только право составлять протоколы о выявленных ими нарушениях. А штрафовать теперь будет районный или мировой судья.

Как оформляется административное нарушение

Обнаружив у вас какое-либо из налоговых нарушений, инспекторы составляют протокол. Вот пример протокола:

ПРОТОКОЛ № 0178965
об административном правонарушении

«15» августа 2002 г. г. Москва
Старший госналогинспектор Смирнов А.Ю.
(Ф.И.О., должность, чин сотрудника налогового органа, составившего протокол)
госналогинспектор Петров Л.Д.
инспекции МНС России № 5 ЦАО г. Москвы составили настоящий протокол:

СУЩЕСТВО ПРАВОНАРУШЕНИЯ:
12 августа 2002 года главный бухгалтер ООО «Пассив» Николаев В.А. с нарушением сроков представил в инспекцию МНС России № 5 ЦАО г. Москвы декларацию по налогу на добавленную стоимость за период с 1 по 30 июня 2002 года в результате чего был(и) нарушен(ы): пункт 2 статьи 163 и пункт 5 статьи 174 главы 21 части второй
Налогового кодекса РФ
Ответственность за данное административное правонарушение предусмотрена статьей 15.5 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации
Факт нарушения удостоверяется актом камеральной проверки от 15 августа 2002 г. № АБ-4

(перечислить прилагаемые документы, подтверждающие данные нарушения)

СВЕДЕНИЯ О ПРАВОНАРУШИТЕЛЕ
Фамилия, имя, отчество Николаев Виктор Алексеевич
Год рождения 1956 Место работы, должность ООО «Пассив», ул. Малая Сухаревская, д. 13, главный бухгалтер
Семейное положение холост Размер заработной платы 2300 рублей
Место жительства г. Москва, ул. Осенняя, д. 5, кв. 57
Подвергался ли ранее административным взысканиям нет

ОБЪЯСНЕНИЕ ПРАВОНАРУШИТЕЛЯ
Я, Николаев Виктор Алексеевич, не представил вовремя декларацию по НДС, так как находился на лечении в стационаре
Мне разъяснено, что в соответствии со статьей 25.1 КоАП РФ я имею право знакомиться с материалами дела, давать объяснения, представлять доказательства, заявлять ходатайства и отводы; присутствовать при рассмотрении дела, при рассмотрении дела пользоваться юридической помощью защитника, а также иными процессуальными правами в соответствии с КоАП РФ Николаев В.А.
(подпись Ф.И.О. правонарушителя)
Протокол составлен в присутствии свидетелей (при необходимости):

(Ф.И.О., место постоянного жительства, место работы, должность)
(подпись)

Николаев В.А.
(подпись нарушителя) (Ф.И.О. нарушителя)

Протокол подписать отказался

ст. госналогинспектор Смирнов А.Ю.
(должность составителя протокола) (подпись) (Ф.И.О. составителя)
госналогинспектор Петров Л.Д.
(должность составителя протокола) (подпись) (Ф.И.О. составителя)
Копию настоящего протокола получил Николаев В.А.
(подпись Ф.И.О. нарушителя)

(отметка в случае отказа нарушителя получить протокол)

Протокол подписывают инспектор и должностное лицо, в отношении которого возбуждено дело. Если вы не согласны с тем, что написано в протоколе, не подписывайте его или подпишите, но сделайте оговорку о своем несогласии.

Копию протокола налоговые инспекторы обязаны вручить вам под расписку.

Как принимается решение о наложении штрафа
В течение суток с момента составления протокола инспекторы должны направить его судье (мировому судье).
Закон дает судье 15 дней, чтобы рассмотреть дело.
Помните: вы имеете право присутствовать на рассмотрении дела (ст. 25.1 КоАП). Решение о привлечении вас к ответственности незаконно, если оно принято в ваше отсутствие. Исключение составляют случаи, когда судья известил вас о месте и времени рассмотрения дела, а вы не явились.
Если вы не можете прийти на рассмотрение дела, попросите судью отложить его. Для этого подайте письменное ходатайство на имя судьи, который будет рассматривать ваше дело.

Рассмотрев материалы дела, судья решает:

назначить административное наказание;
прекратить производство по делу.

Решение судья выносит в форме постановления.
Если административный штраф за налоговые нарушения назначил не судья, а руководитель инспекции или его заместитель, суд признает это незаконным.
Помните: судья не может вас оштрафовать, если с момента налогового нарушения прошло более года (срок давности привлечения к административной ответственности по налоговым нарушениям).
Копию постановления вам должны вручить под расписку сразу по окончании рассмотрения дела либо выслать по почте в течение трех дней после вынесения постановления (ст. 29.11 КоАП).

Имейте в виду: оштрафовать вас судья вправе только по той статье, которая указана в протоколе об административном правонарушении. Если в протоколе указана одна статья, а оштрафовали вас по другой, обжалуйте такое решение. У вас есть все шансы выиграть дело.

Как исполнять постановление о наложении штрафа
Постановление о наложении штрафа вступает в силу через 10 дней после его вынесения. В течение этого срока вы можете обжаловать его в районный суд.
Если вы не обжаловали постановление и оно вступило в силу, то вам дается еще 30 дней на добровольную уплату штрафа. Если вы этого не сделаете, судья направит копию постановления в вашу фирму, чтобы удержать штраф из заработной платы и других доходов.
Имейте в виду: по закону при каждой выплате заработной платы с вас не могут удержать более 50 процентов заработка, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц (ст. 138 Трудового кодекса).
Если удержать штраф из зарплаты невозможно (например, вы уволились), постановление направляется судебному приставу.
Пристав обращает взыскание на имущество нарушителя.
В первую очередь он арестовывает денежные средства, находящиеся в банках (сведения о счетах получает от налоговой инспекции). Если нужно, пристав изымает и наличные деньги, обнаруженные у нарушителя.
Если денег нет или их недостаточно, пристав-исполнитель обращает взыскание на имущество нарушителя. При этом нарушитель вправе указать приставу, какое имущество изъять в первую очередь.

Обратите внимание: пристав-исполнитель не может, например, обратить взыскание:

на квартиру нарушителя, если для него и членов его семьи это единственное место для проживания;
на предметы обычной домашней обстановки и обихода, вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и др.), за исключением драгоценностей и других предметов роскоши;
на имущество, необходимое для профессиональных занятий нарушителя, за исключением предметов, стоимость которых превышает 10 000 рублей.

Полный перечень дан в статье 446 нового Гражданско-процессуального кодекса РФ.