Для целей исчисления налога на прибыль амортизация по уличным фонарям не начисляется

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Ольги (г. Владимир)

Наша организация в 2010 г. заключила договор на монтаж и установку внешнего освещения здания (фонарей) на земле, находящейся в бессрочном пользовании. Хотелось бы узнать какие налоговые обязательства (в части налога на прибыль, налога на имущество) у нас возникнут? И можно ли будет начислять амортизацию в бухгалтерском учете, при условии постановки на баланс объекта внешнего благоустройства, в качестве основных средств?

Понятие «благоустройство территории» не определено ни нормативными документами по бухгалтерскому учету, ни НК РФ. Судебная практика по решению вопроса об отнесении имущества к объектам внешнего благоустройства в настоящее время не сложилась.
По мнению ФНС, к благоустройству относится выполнение работ по созданию объектов, использование которых направлено на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точек зрения пространства (Письма ФНС России от 18.11.2005 г. №18-11/85322 и УМНС по Московской обл. от 08.12.2003 г. №04-24/АА885). Такими работами, в частности, могут быть: асфальтирование, устройство дорожек, фонтанов, водоемов, скамеек, посадка деревьев и кустарников, разбивка клумб, газонов и т.п. Очевидно, уличные фонари также могут включены в данный перечень.

В соответствии с п.п. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ, в том числе, к неамортизируемому имуществу относятся объекты внешнего благоустройства.
А в Письме от 25.04.2005 г. №03-03-01-04/1/201 Минфин РФ утверждает, что объекты внешнего благоустройства являются амортизируемым имуществом, не подлежащим амортизации. При этом к расходам на создание объектов внешнего благоустройства Минфин, в частности, относит: затраты на асфальтирование, устройство дорожек, газонов, посадку кустарников, установка внешнего электрического освещения.
Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль амортизация по уличным фонарям не начисляется.

Что касается бухгалтерского учета, то при соответствии объектов имущества критериям, приведенным в п. 4 ПБУ 6/01, они подлежат учету в составе основных средств организации. Таким образом, после завершения монтажных работ фонари принимаются к учету на счете 01 и подлежат амортизации в общем порядке.
Поскольку объектом налогообложения по налогу на имущество согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса является имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, то остаточная стоимость указанных фонарей подлежит включению в налоговую базу по налогу на имущество.

Получить персональную консультацию Ольги Зиборовой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.