При производстве алкогольной продукции ликеро-водочный завод может принять к вычету акциз по сырью, используемому в производстве. Разобраться в нюансах того, как правильно применять вычет, помогут разъяснения финансистов и наша статья.
У организаций-производителей операции по реализации алкогольной продукции облагаются акцизом (подп. 3 п. 1 ст. 181, подп. 1 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ). Отметим, что алкогольной считается пищевая продукция, которая изготовлена с использованием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, или спиртосодержащей пищевой продукции с содержанием этилового спирта более 1,5 процента объема готовой продукции (ст. 2 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»).
Статья 193 Налогового кодекса РФ устанавливает в отношении алкоголя твердые (специфические) налоговые ставки. При этом налоговая база при реализации (передаче) такой продукции определяется как ее объем в натуральном выражении (п. 2 ст. 187 Налогового кодекса РФ). А датой реализации алкоголя считается день его отгрузки (передачи), в том числе структурному подразделению организации, которое занимается розничной продажей (п. 2 ст. 195 Налогового кодекса РФ).
Статья 193 Налогового кодекса РФ устанавливает в отношении алкоголя твердые (специфические) налоговые ставки. При этом налоговая база при реализации (передаче) такой продукции определяется как ее объем в натуральном выражении (п. 2 ст. 187 Налогового кодекса РФ). А датой реализации алкоголя считается день его отгрузки (передачи), в том числе структурному подразделению организации, которое занимается розничной продажей (п. 2 ст. 195 Налогового кодекса РФ).
Во время перевозки алкоголя нередки случаи боя посуды. Однако согласно Методическим рекомендациям по разработке норм естественной убыли (утверждены приказом Минэкономразвития России от 31 марта 2003 г. № 95), потеря товара в результате боя не расценивается как его естественная убыль.
А в соответствии с пунктом 4 статьи 195 Налогового кодекса РФ при обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (кроме случаев недостачи в пределах норм естественной убыли). Следовательно, потери сверх норм естественной убыли расцениваются как реализация, и возникает объект налогообложения акцизами.
А в соответствии с пунктом 4 статьи 195 Налогового кодекса РФ при обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (кроме случаев недостачи в пределах норм естественной убыли). Следовательно, потери сверх норм естественной убыли расцениваются как реализация, и возникает объект налогообложения акцизами.
Сумму акциза, предъявленную поставщиком спирта, завод может принять к вычету при передаче его в производство (п. 3 ст. 199, п. 2 ст. 200 Налогового кодекса РФ).
Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных контрагентами, в которых сумма акциза выделяется отдельной строкой. Но учтите: вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров.
С этого года установлены особенности применения вычетов по акцизам, если организация производит алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов и использует в качестве сырья иные подакцизные товары. В отношении данного сырья налоговые вычеты производятся в пределах суммы, исчисленной исходя из ставки акциза на этиловый спирт, установленной пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса РФ, на дату приобретения сырья.
Разница между суммой акциза по приобретенной продукции и суммой акциза, принимаемого к вычету, включается в целях налогообложения прибыли в состав прочих расходов (письма Минфина России от 5 апреля 2010 г. № 03-07-06/63 и № 03-07-06/64).
Пример 1.
Ликеро-водочный завод приобретает 100 литров коньяка «Три звезды» по цене 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб., акциз - 8400 руб.). Из него производится коньяк «Пять звезд». Крепость обоих коньяков составляет 40 градусов.
Ставка акциза на коньяк - 210 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в коньяке.
Ставка акциза на этиловый спирт - 30,50 руб. за 1 литр.
В 100 литрах коньяка содержится 40 литров этилового спирта (100 л Ч 40%).
Сумма акциза, исчисленная за 100 литров приобретенного коньяка, составляет:
40 л Ч 210 руб/л = 8400 руб.
К вычету можно принять лишь сумму акциза, исчисленную за 40 литров содержащегося в коньяке этилового спирта:
40 л Ч 30,50 руб/л = 1220 руб.
То есть сумма акциза в размере 7180 руб. (8400 - 1220) к вычету не принимается.
В соответствии с пунктом 2 статьи 200 Налогового кодекса РФ в случае утери подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) во время производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза подлежат вычету. Но только в той части, в которой акциз относится к товарам, безвозвратно утерянным в пределах норм технологических потерь или естественной убыли. › |
Пример 2.
Завод закупил 1000 литров этилового спирта (в пересчете на безводный спирт) для последующей переработки. Ставка акциза составляет 30,50 руб. за 1 литр безводного этилового спирта.
При приобретении спирта продавцу был уплачен акциз в сумме 30 500 руб. (1000 л Ч 30,50 руб/л). При транспортировке в стальных бочках по территории РФ 5 литров спирта было утрачено. Период транспортировки составил 10 дней.
Утвержденные нормы потерь спирта вследствие естественной убыли (испарения) составляют 0,015 процента в день.
Определим сумму акциза, подлежащую вычету, при использовании спирта в качестве сырья для производства алкогольной продукции.
1. Рассчитаем сумму акциза по фактически утраченным объемам спирта:
5 л Ч 30,50 руб/л = 152,50 руб.
2. Определим объем потерь спирта по нормам естественной убыли:
1000 л Ч 0,015% Ч 10 дн. = 1,5 л.
3. Исчислим сумму акциза по объемам спирта, утраченным в пределах норм естественной убыли:
1,5 л Ч 30,50 руб/л = 45,75 руб.
4. Определим сумму акциза, не подлежащую налоговым вычетам:
152,50 руб. - 45,75 руб. = 106,75 руб.
5. Рассчитаем сумму акциза, подлежащую вычету:
30 500 руб. - 106,75 руб. = 30 393,25 руб.
Важно запомнить
Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных контрагентами, в которых сумма акциза выделяется отдельной строкой. Но учтите: вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров.
С этого года установлены особенности применения вычетов по акцизам, если организация производит алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов и использует в качестве сырья иные подакцизные товары. В отношении данного сырья налоговые вычеты производятся в пределах суммы, исчисленной исходя из ставки акциза на этиловый спирт, установленной пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса РФ, на дату приобретения сырья.
Разница между суммой акциза по приобретенной продукции и суммой акциза, принимаемого к вычету, включается в целях налогообложения прибыли в состав прочих расходов (письма Минфина России от 5 апреля 2010 г. № 03-07-06/63 и № 03-07-06/64).
Пример 1.
Ликеро-водочный завод приобретает 100 литров коньяка «Три звезды» по цене 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб., акциз - 8400 руб.). Из него производится коньяк «Пять звезд». Крепость обоих коньяков составляет 40 градусов.
Ставка акциза на коньяк - 210 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в коньяке.
Ставка акциза на этиловый спирт - 30,50 руб. за 1 литр.
В 100 литрах коньяка содержится 40 литров этилового спирта (100 л Ч 40%).
Сумма акциза, исчисленная за 100 литров приобретенного коньяка, составляет:
40 л Ч 210 руб/л = 8400 руб.
К вычету можно принять лишь сумму акциза, исчисленную за 40 литров содержащегося в коньяке этилового спирта:
40 л Ч 30,50 руб/л = 1220 руб.
То есть сумма акциза в размере 7180 руб. (8400 - 1220) к вычету не принимается.
В соответствии с пунктом 2 статьи 200 Налогового кодекса РФ в случае утери подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) во время производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза подлежат вычету. Но только в той части, в которой акциз относится к товарам, безвозвратно утерянным в пределах норм технологических потерь или естественной убыли. › |
Пример 2.
Завод закупил 1000 литров этилового спирта (в пересчете на безводный спирт) для последующей переработки. Ставка акциза составляет 30,50 руб. за 1 литр безводного этилового спирта.
При приобретении спирта продавцу был уплачен акциз в сумме 30 500 руб. (1000 л Ч 30,50 руб/л). При транспортировке в стальных бочках по территории РФ 5 литров спирта было утрачено. Период транспортировки составил 10 дней.
Утвержденные нормы потерь спирта вследствие естественной убыли (испарения) составляют 0,015 процента в день.
Определим сумму акциза, подлежащую вычету, при использовании спирта в качестве сырья для производства алкогольной продукции.
1. Рассчитаем сумму акциза по фактически утраченным объемам спирта:
5 л Ч 30,50 руб/л = 152,50 руб.
2. Определим объем потерь спирта по нормам естественной убыли:
1000 л Ч 0,015% Ч 10 дн. = 1,5 л.
3. Исчислим сумму акциза по объемам спирта, утраченным в пределах норм естественной убыли:
1,5 л Ч 30,50 руб/л = 45,75 руб.
4. Определим сумму акциза, не подлежащую налоговым вычетам:
152,50 руб. - 45,75 руб. = 106,75 руб.
5. Рассчитаем сумму акциза, подлежащую вычету:
30 500 руб. - 106,75 руб. = 30 393,25 руб.
Важно запомнить
При утере подакцизных товаров во время производства, хранения, перемещения и обработки суммы акциза по ней подлежат вычету. Однако он возможен лишь в той части, в которой акциз относится к товарам, безвозвратно утерянным в пределах норм технологических потерь или естественной убыли.
Статья напечатана в журнале "Учет в производстве" №12, декабрь 2010 г.
Начать дискуссию