Вопрос от читателя Клерк.Ру Алексея Боронина (г. Пермь)
Сотрудник взял беспроцентный займ. Вернул. Как правильно исчисляется НДФЛ - по возвращаемым частям или целиком? Как его удерживать (т.е. если исчисляется частями, то может ли быть удержан в конце за один раз)? Если суммы % малы и получаются, к примеру, 1,37, то исчислять в целых рублях? И опять же, исчислять со всей суммы или с части? Ведь если округлять до рублей и исчислять частями, то получается значительно больше, чем исчислять разово со всей суммы. И самое главное, как это отобразить в 2НДФЛ? С каким кодом будет этот доход у ФЛ?
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, является доходом налогоплательщика для целей исчисления НДФЛ.
При этом согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 НК налоговая база в этом случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Так, по состоянию на 13 декабря 2010 года ставка рефинансирования ЦБ составляет 7,75%, следовательно, налогооблагаемый доход будет возникать при предоставлении заемщику средств по ставке, ниже 5,167% (7,75% х 2/3).
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды является день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам.
В случае предоставления физическому лицу беспроцентного займа налоговая база будет определяться на дату возврата займа. Аналогичное мнение неоднократно высказывалось Минфином (см., например, Письма от 20.08.2010 г. №03-04-06/7-184, от 09.08.2010 г. №03-04-06/6-173).
Здесь же необходимо отметить, что существует мнение, в том числе и высказанное представителем Минфина, о том, что в отношении беспроцентных займов дата фактического получения дохода отсутствует в силу того, что проценты по займу не выплачиваются (см. пп. 3 п. 1 ст. 223 НК), следовательно, НДФЛ не удерживается. Но данное мнение представляется необоснованным.
Таким образом, доход в виде материальной выгоды будет возникать у налогоплательщика при каждом внесении средств в счет возврата займа или в счет уплаты процентов.
Порядок начисления процентов по договору займа (в целых рублях или рублях и копейках) следует установить в договоре. Наряду с этим, напомню, что налог на доходы физических лиц согласно п. 4 ст. 225 НК исчисляется в рублях.
В справке 2-НДФЛ доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, отражается по коду 2610. Здесь же считаю необходимым напомнить, что в соответствии с п. 2 ст. 224 НК рассматриваемые доходы облагаются по ставке 35%.
Получить персональную консультацию Ольги Зиборовой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.
Комментарии
1Мне кажется, Алексею не помешает пример. Позволю себе дополнить ответ. Допустим, сотрудник получил беспроцентный займ 01.12.2010г. на три месяца в сумме 15000р. Гасил частями, как я понимаю. Пусть он погасит его удержанием из зарплаты так: 31.12.2010, 05.02.2011 и 05.03.2011 по 5000р. Если ЦБ не изменит ставку 7,75%, то считаем НДФЛ так:
31.12.10: 15000*7,75%/3*2/365*31день=65,82р.*35%=23р. Этот НДФЛ удерживаем.
05.02.2011: 10000*7,75%/3*2/365*36=50,96р.*35%=18р. ---//---
05.03.2011: 5000*7,75%/3*2/365/28=19,82*35%=7р.
Вроде так:)