До окончания вложений в объекты недвижимости и оформления всех необходимых документов, включая акт на ввод в эксплуатацию, налог на имущество не начисляется

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.09.10 № А65-1671/2010

 Скачать Постановление ФАС Поволжского округа от 27.09.10 № А65-1671/2010
 
Суть спора. Налоговым органом проведена выездная проверка общества по вопросам соблюдения налогового законодательства.

Рассмотрев материалы проверки и представленные обществом возражения, инспекторы приняли решение о привлечении организации к ответственности за неуплату налога на имущество в виде штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ. Обществу также доначислена соответствующая сумма налога.

Основанием для такого решения послужили выводы о том, что эксплуатация линии по производству контейнеров началась с 30 июня, поэтому в налоговую базу по налогу на имущество данная линия должна была быть включена с 1 июля, а не с 1 октября. По производственному зданию все работы, необходимые для его использования, выполнены по состоянию на 1 июля. Линия по производству контейнеров смонтирована в данном здании и начала эксплуатироваться в июне, что свидетельствует о начале эксплуатации здания с 1 июля, поэтому налог на имущество должен начисляться с этой даты.

Позиция суда. Судьи признали решение налогового органа незаконным.

Объектом обложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество (включая и переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление), которое учитывается на балансе в качестве объекта основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета* (п. 1 ст. 374 НК РФ).

* Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регламентирован ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; далее - План счетов) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н; далее - Методические указания).

Исходя из Плана счетов, счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Понятие «основные средства» дано в ПБУ 6/01. К таким объектам, используемым в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства и др. Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, которые перечислены в пункте 4 ПБУ 6/01.

Незавершенные капитальные вложения представляют собой неоформленные актами приема-передачи основных средств и иными документами затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудование иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты**.

** Пункт 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

В пункте 38 Методических указаний установлено, что основные средства принимаются к бухучету на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект. Причем в качестве основных средств разрешено принимать к учету фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы, поданы документы на государственную регистрацию. В последнем случае объекты учитывают на отдельном субсчете.

Довод налогового органа о том, что общество начало эксплуатировать линию по производству контейнеров с 30 июня, является ошибочным.

После этой даты на производственной линии и в здании велись работы, свидетельствующие о монтаже оборудования, его настройке, и пуско-наладочные работы, что подтверждается имеющимися в деле договорами, актами выполненных работ.

Так, в здании, где устанавливалась линия, еще в течение года проводился монтаж вентиляции и дымоходов, внутреннего газового оборудования и газопровода для обогрева помещения, постоянной схемы электроснабжения, котельной, пожарной сигнализации и другие работы. То есть были выполнены работы капитального характера, учитываемые при формировании стоимости имущества и свидетельствующие о том, что здание как таковое не было доведено до состояния, пригодного для эксплуатации.

Эти обстоятельства свидетельствуют о том, что на 1 июля по указанным объектам продолжались капитальные вложения и их первоначальная стоимость не была сформирована. Объекты не вводились в эксплуатацию соответствующими распорядительными документами, не оформлялись первичные документы, и на указанную дату объекты не отвечали единовременно всем требованиям пункта 4 ПБУ 6/01.

Объект как производственный комплекс был введен в эксплуатацию только 1 июля следующего года решением расширенной инвентаризационной комиссии.

Судьи опровергли довод налогового органа о том, что обществом выпускалась готовая продукция на данной производственной линии. Материалы дела свидетельствуют, что на линии изготавливались пробные партии и затем монтировалось дополнительное оборудование. В свою очередь налоговики не доказали, что линия по производству контейнеров могла эксплуатироваться в недостроенном здании. Экспертиза ими не проводилась.

Примечание «ДК». Необходимо различать начало фактической эксплуатации объекта и его ввод в эксплуатацию. На практике указанные моменты могут не совпадать.

Ввод объекта капитального строительства в эксплуатацию производится при условии его готовности к полноценному использованию в деятельности организации, осуществляется в установленном законодательством порядке и оформляется соответствующими распорядительными документами. Что же касается его фактической эксплуатации, то она может осуществляться и до ввода в эксплуатацию, например в целях проверки работоспособности объекта, настройки оборудования, проведения пуско-наладочных, сертификационных работ.

В целях бухгалтерского учета такая деятельность определяется как временная эксплуатация. Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Поэтому до окончания вложений по указанным объектам недвижимости, оформления первичных учетных документов по их приемке-передаче, формирования первоначальной стоимости, а также до подписания актов на ввод в эксплуатацию отсутствуют правовые основания для их учета в качестве основных средств. Соответственно нет оснований и для включения стоимости объектов в налоговую базу по налогу на имущество.

Именно такой подход к формированию базы по налогу на имущество распространен в судебной практике***.

*** См. постановления ФАС Центрального от 15.10.09 № А48-204/2009, Московского от 19.05.09 № КА-А40/3925-09, Уральского от 11.10.07 № Ф09-8293/07-С3, Волго-Вятского от 20.09.07 № А43-30586/2006-35-962 округов.