О процентах по займам и кредитам

Этот материал – отрывок литературно обработанной стенограммы семинара «Нормируемые расходы: учёт без ошибок» (лектор – О.А.Антошина), который был проведен издательством «Главная книга».

Расходы на уплату процентов относятся к нормируемым. При этом НК предусматривает два способа расчета их предельной величины.

При применении первого способа норматив рассчитывается так. Сначала определяется средняя ставка по займам и кредитам, выданным в текущем квартале на сопоставимых условиях. Результат увеличивается на 20 процентов. Если полученная в итоге ставка больше ставки по конкретному займу или кредиту, проценты учитываются в расходах в полной сумме. А если ставка по договору больше средней, в расходы включается сумма процентов, рассчитанная исходя из средней ставки.

Основной вопрос, который возникает при применении такого метода нормирования процентов, - какие долговые обязательства признаются сопоставимыми? В НК сказано, что это должны быть обязательства, выданные в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах и под аналогичные обеспечения. С валютой все понятно - кредит, полученный в долларах, не признается сопоставимым с кредитом, полученным в рублях или евро.

Остальные критерии в НК никак не расшифрованы, и потому организация сама должна решить, как она будет определять сопоставимость обязательств, например, по срокам или объемам. Конкретные критерии сопоставимости нужно указать в учетной политике для целей налогообложения.

При этом нужно понимать, что, хотя формально организация в данном случае ничем не ограничена, установленные ею критерии не должны выходить за рамки разумного. Например, сопоставимыми по объему обычно признаются обязательства, величина которых отличается не больше чем на 20 процентов.

При втором способе предельная величина определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ и коэффициента, установленного 269-й статьей НК. Долгое время этот коэффициент равнялся 1,1. Но в 2008 году по всем известным экономическим причинам ставки по банковским кредитам стали резко расти.

В связи с этим был временно увеличен и коэффициент - сначала до 1,5, а затем и до 2. С начала 2010 года повышенный коэффициент применялся к процентам только по тем кредитам, которые были получены до 1 ноября 2009 года. Проценты по займам, полученным в этом году, по-прежнему признавались в расходах в размере, не превышающем ставку ЦБ, увеличенную в 1,1 раза. Но в июле были приняты очередные поправки в НК, снова установившие повышенный коэффициент, на этот раз - 1,8. Действие поправок распространено на все проценты, начисленные с 1 января 2010 года.

Поэтому, если вы в I полугодии рассчитывали максимальную сумму процентов исходя из ставки рефинансирования, умноженной на 1,1, можно было пересчитать расходы при составлении декларации за 9 месяцев. Если это не было сделано, увеличить расходы на уплату процентов можно будет по итогам года.

При применении второго способа порядок расчета предельной величины процентов зависит также от того, предусматривает ли договор займа или кредита возможность изменения процентной ставки. Если ставка по кредиту изменяться не может, предельная величина процентов определяется исходя из ставки рефинансирования, действующей на дату получения займа. Если может - норматив рассчитывается исходя из ставки ЦБ, действующей на дату признания расхода.

Дата признания расходов в этом году тоже изменилась. Раньше проценты по займам учитывались в расходах на последнее число отчетного периода, то есть для большинства организаций - в последний день квартала.

Поэтому значение имела только ставка ЦБ, действовавшая на эту дату. Теперь все организации должны признавать проценты в расходах на последнее число месяца. Поскольку в I полугодии ставка ЦБ снижалась почти каждый месяц, это новое правило позволило учесть бОльшую сумму процентов.

Например, в апреле ставка рефинансирования была 8,25 процента, с 30 апреля по 31 мая - 8 процентов, а с 1 июня - 7,75 процента. По старым правилам предельная величина процентов рассчитывалась бы в целом за II квартал исходя из ставки ЦБ, равной 7,75 процента.

Теперь же расчеты нужно было производить отдельно по каждому месяцу. При этом норматив за апрель и май определялся исходя из ставки 8 процентов. А минимальная ставка 7,75 применялась только для июня.

Впервые опубликовано в издании "Главная книга.Конференц-зал" 2010, № 11