Возвращаем основное средство продавцу

Неустранимые недостатки недавно приобретенного основного средства организация может выявить уже в процессе его эксплуатации, когда часть амортизационных отчислений уже начислена. Тогда организация либо возвращает основное средство поставщику и получает обратно деньги, либо последний заменяет основное средство на новое*.

А.А. Игнатьев, аудитор

Опубликовано:Газета "Учет, налоги, право" № 5, 2003 год
www.gazeta-unp.ru

Если покупатель возвращает продавцу непригодное основное средство, то при отражении этой операции у бухгалтера возникает сразу несколько вопросов. Как списать начисленную за время эксплуатации амортизацию? В какой сумме восстановить принятый к вычету НДС? Как учесть разницу между покупной стоимостью основного средства и его остаточной стоимостью?
Пример.
Торговая организация в октябре 2002 года приобрела у изготовителя и ввела в эксплуатацию холодильник за 96 000 руб., в том числе НДС - 16 000 руб. Установленный изготовителем гарантийный срок - 3 года.
Холодильник относится к седьмой амортизационной группе основных средств со сроком полезного использования свыше 15 и до 20 лет включительно. Организация установила срок полезного использования 16 лет, то есть 192 месяца.
В январе 2003 года холодильник по причине скрытого заводского брака вышел из строя. Гарантийная мастерская дала заключение, что холодильник ремонту не подлежит, и он был возвращен изготовителю. Последний признал претензию в сумме 96 000 руб.
В октябре 2002 года бухгалтер сделает проводки:
Дебет 08-4 Кредит 60
- 80 000 руб. - приобретен холодильник;
Дебет 19 Кредит 60
- 16 000 руб. - учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 96 000 руб. - оплачен счет поставщика;
Дебет 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации" Кредит 08-4
- 80 000 руб. - введен в эксплуатацию холодильник;
Дебет 68 Кредит 19
- 16 000 руб. - зачтен НДС.
С ноября 2002 года организация начала начислять амортизацию по холодильнику (п. 21 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 2 ст. 259 НК РФ). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений равна 416,67 руб. (80 000 руб./ 192 мес.). В учете ежемесячно (в ноябре, декабре 2002 года, январе 2003 года) бухгалтер делает проводку:
Дебет 44 Кредит 02
- 416,67 руб. - начислена амортизация.
В январе 2003 года:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации"
- 80 000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 1250 руб. (416,67 руб. 5 3 мес.) - списана сумма накопленной амортизации;
Дебет 76-2 Кредит 01
субсчет "Выбытие основных средств"
- 78 750 руб. (80 000 - 1250) - списана остаточная стоимость основного средства на расчеты по претензиям.
По возвращенному холодильнику бухгалтер восстановит ранее зачтенный НДС. На наш взгляд, восстановить налог нужно с остаточной стоимости основного средства. Ведь оно было частично использовано при осуществлении облагаемых НДС операций, а значит, часть налога была зачтена правомерно (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ):
Дебет 76-2 Кредит 68
- 15 750 руб. (78 750 руб. 5 20%) - восстановлен НДС и отнесен на расчеты по претензиям;
Дебет 76-2 Кредит 91-1
- 1500 руб. (96 000 - 78 750 - - 15 750) - списана разница между признанной суммой претензии, остаточной стоимостью холодильника и восстановленной суммой НДС.
Доход в сумме 1500 руб. увеличит налогооблагаемую прибыль организации как прочий внереализационный доход (ст. 250 НК РФ).
Допустим, продавец взамен неисправного холодильника вернул покупателю уплаченные деньги в сумме 96 000 руб.
Бухгалтер сделает запись:
Дебет 51 Кредит 76-2
- 96 000 руб. - получены денежные средства в счет погашения претензии.
Если же взамен неисправного холодильника покупатель получит новый, то эта операция отразится проводками:
Дебет 08-4 Кредит 76-2
- 80 000 руб. - получен холодильник;
Дебет 19 Кредит 76-2
- 16 000 руб. - учтен НДС;
Дебет 01 "Основные средства
в эксплуатации" Кредит 08-4
- 80 000 руб. - введено в эксплуатацию основное средство.
Входной НДС по основному средству организация вправе принять к вычету. Возникает вопрос - в какой сумме? Согласно пункту 2 статьи 171 кодекса, вычету подлежат предъявленные покупателю и уплаченные им суммы налога. В нашем случае предъявленная и уплаченная сумма НДС - 16 000 руб. Из этой суммы покупатель до возврата холодильника уже зачел налог в сумме 250 руб. (16 000 - 15 750). Поэтому при получении нового холодильника покупатель вправе дозачесть налог:
Дебет 68 Кредит 19
- 15 750 руб. - принята к вычету сумма НДС;
Дебет 91-2 Кредит 19
- 250 руб. - списана на внереализационные расходы невозмещаемая сумма НДС.
Внереализационные расходы в сумме 250 руб. налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают, так как среди случаев, когда сумма входного НДС может быть учтена при налогообложении прибыли, они не упомянуты (п. 2 ст. 170 НК РФ).
* -Порядок возврата некачественного товара регламентирован статьями 475, 476, 477 ГК РФ.