В 2011 году действуют новые ставки для исчисления страховых взносов. Причем льготные тарифы, предусмотренные для «упрощенки» и ЕНВД, утратили силу...
Как платить взносы в новом году
Напомним, что, согласно Федеральному закону от 24 июля 2009 г. № 212 - ФЗ, прошлый год для торговых фирм был так называемым переходным периодом. Компании, применяющие общий режим налогообложения, начисляли взносы в общем размере 26 процентов. А вот для тех, кто применял «упрощенку» и ЕНВД, и вовсе были установлены специальные тарифы в размере 0 процентов по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование. Взносы на обязательное пенсионное страхование фирмы на спецрежимах начисляли по ставке 14 процентов.
С 2011 года все фирмы, производящие выплаты физическим лицам, платят страховые взносы по общим тарифам, независимо от системы налогообложения (см. табл).
Тарифы для начисления страховых взносов торговыми организациями в 2011 году
Базу для начисления страховых взносов необходимо определять отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
Если выплаты не достигли предельной величины (в этом году, согласно постановлению Правительства РФ от 27 ноября 2010 г. № 933, она составляет 463 000 руб. вместо прежних 415 000 руб.), то все начисления попадают в облагаемую базу.
Страховые взносы начисляют на вознаграждения физическим лицам по трудовым, авторским, лицензионным и гражданско-правовым договорам (если они не заключены с предпринимателем, адвокатом или нотариусом).
При этом на суммы, выплаченные по гражданско-правовым, авторским и лицензионным договорам, не начисляются страховые взносы по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС России (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
Также отметим, что Федеральный закон от 8 декабря 2010 г. № 339-ФЗ внес изменения в порядок представления отчетности по взносам.
В частности, теперь установлено, что расчеты в Пенсионный фонд РФ (по взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование) нужно представить не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Напомним, что ранее отчетность в ПФР следовало подавать до 1-го числа этого месяца.
Расчеты в ФСС России (по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) теперь сдают не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (а не до 15-го числа этого месяца, как было раньше).
С 2011 года все фирмы, производящие выплаты физическим лицам, платят страховые взносы по общим тарифам, независимо от системы налогообложения (см. табл).
Тарифы для начисления страховых взносов торговыми организациями в 2011 году
Категория застрахованных лиц | ПФР | ФСС России | ФФОМС | ТФОМС | |
страховая часть пенсии | накопительная часть пенсии | ||||
| Для лиц 1966 года рождения и старше |
26% |
- |
2,9% |
3,1% |
2% |
| Для лиц 1967 года рождения и моложе |
20% |
6% | |||
Базу для начисления страховых взносов необходимо определять отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
Если выплаты не достигли предельной величины (в этом году, согласно постановлению Правительства РФ от 27 ноября 2010 г. № 933, она составляет 463 000 руб. вместо прежних 415 000 руб.), то все начисления попадают в облагаемую базу.
Страховые взносы начисляют на вознаграждения физическим лицам по трудовым, авторским, лицензионным и гражданско-правовым договорам (если они не заключены с предпринимателем, адвокатом или нотариусом).
При этом на суммы, выплаченные по гражданско-правовым, авторским и лицензионным договорам, не начисляются страховые взносы по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС России (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
Также отметим, что Федеральный закон от 8 декабря 2010 г. № 339-ФЗ внес изменения в порядок представления отчетности по взносам.
В частности, теперь установлено, что расчеты в Пенсионный фонд РФ (по взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование) нужно представить не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Напомним, что ранее отчетность в ПФР следовало подавать до 1-го числа этого месяца.
Расчеты в ФСС России (по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) теперь сдают не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (а не до 15-го числа этого месяца, как было раньше).
Какие выплаты учитывают при начислении взносов
Итак, по общему правилу страховые взносы начисляются на все выплаты работникам, которые предусмотрены трудовыми договорами или же действующим коллективным договором, соглашением и локальными нормативными актами работодателя.
Так, страховые взносы начисляют:
1) на суммы оплаты труда: заработную плату, премии, надбавки и т. п.;
2) на материальную помощь, закрепленную трудовым (коллективным) договором, за исключением случаев, указанных в пунктах 3 и 11 части 1 статьи 9 Закона № 212 - ФЗ. Это, в частности, единовременная материальная помощь работникам при рождении ребенка. Однако она не может превышать 50 000 руб. и должна быть выплачена в течение первого года жизни ребенка. А также материальная помощь в пределах 4000 руб. на одно лицо за календарный год;
3) на разовые премии, подарки (например, к юбилейным датам, праздникам), если они упоминаются в трудовом (коллективном) договоре с работником. Относительно этого пункта специалисты Минздравсоцразвития России в письмах от 13 августа 2010 г. № 2640-19 и от 6 августа 2010 г. № 2538-19 уточнили порядок обложения страховыми взносами некоторых выплат. Так, облагать взносами следует оплату организацией за своего работника процентов по нецелевому кредиту (взятому на потребительские цели, а не конкретно на приобретение или строительство жилья), оплату услуг фитнес - центров для работников, а также не подтвержденные документально представительские расходы и расходы по найму жилого помещения в командировке, компенсацию расходов работника по оплате услуг за пользование им VIP - залом аэропорта.
Признается выплатой в пользу работников в рамках трудовых отношений, по мнению Минздравсоцразвития России, и уплата членских взносов и сумм за получение аттестатов бухгалтеров. А значит, и на эти суммы взносы необходимо начислить (письмо от 5 августа 2010 г. № 2519-19). Также чиновники разъяснили, что облагать взносами следует и компенсацию стоимости найма жилья, выплачиваемую работнику, переехавшему в другой город для работы в филиале организации, поскольку эти суммы не относятся к возмещению расходов работника на переезд.
Так, страховые взносы начисляют:
1) на суммы оплаты труда: заработную плату, премии, надбавки и т. п.;
2) на материальную помощь, закрепленную трудовым (коллективным) договором, за исключением случаев, указанных в пунктах 3 и 11 части 1 статьи 9 Закона № 212 - ФЗ. Это, в частности, единовременная материальная помощь работникам при рождении ребенка. Однако она не может превышать 50 000 руб. и должна быть выплачена в течение первого года жизни ребенка. А также материальная помощь в пределах 4000 руб. на одно лицо за календарный год;
3) на разовые премии, подарки (например, к юбилейным датам, праздникам), если они упоминаются в трудовом (коллективном) договоре с работником. Относительно этого пункта специалисты Минздравсоцразвития России в письмах от 13 августа 2010 г. № 2640-19 и от 6 августа 2010 г. № 2538-19 уточнили порядок обложения страховыми взносами некоторых выплат. Так, облагать взносами следует оплату организацией за своего работника процентов по нецелевому кредиту (взятому на потребительские цели, а не конкретно на приобретение или строительство жилья), оплату услуг фитнес - центров для работников, а также не подтвержденные документально представительские расходы и расходы по найму жилого помещения в командировке, компенсацию расходов работника по оплате услуг за пользование им VIP - залом аэропорта.
Признается выплатой в пользу работников в рамках трудовых отношений, по мнению Минздравсоцразвития России, и уплата членских взносов и сумм за получение аттестатов бухгалтеров. А значит, и на эти суммы взносы необходимо начислить (письмо от 5 августа 2010 г. № 2519-19). Также чиновники разъяснили, что облагать взносами следует и компенсацию стоимости найма жилья, выплачиваемую работнику, переехавшему в другой город для работы в филиале организации, поскольку эти суммы не относятся к возмещению расходов работника на переезд.
Не все выплаты надо учитывать
Исключить из облагаемой базы можно те суммы выплат, которые отдельно оговорены в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Но не только. >|Не облагаются страховыми взносами все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах норм, определенных законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).|<
Следует отметить, что, исходя из анализа норм части 1 статьи 7 Закона № 212 - ФЗ, не облагается страховыми взносами и ряд других выплат физическому лицу.
А именно:
- выданные работнику подотчетные суммы на приобретение материальных ценностей;
- материальная помощь членам семьи умершего работника (письмо Минздравсоцразвития России от 1 марта 2010 г. № 426-19);
- подарки работникам, переданные по договорам дарения (письма Минздравсоцразвития России от 12 августа 2010 г. № 2622-19, от 6 августа 2010 г. № 2538-19);
- выплаты членам совета директоров по решению общего собрания акционеров (письма Минздравсоцразвития России от 7 мая 2010 г. № 1145-19, от 1 марта 2010 г. № 421-19);
- выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или вещных прав на имущество, а также по договорам передачи имущества в пользование (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Например, это выплаты по договорам купли-продажи, аренды, ссуды, займа и т. п. При этом, если впоследствии работнику будет прощен долг (полностью или частично), на сумму придется начислить страховые взносы (письмо Минздравсоцразвития России от 21 мая 2010 г. № 1283-19).
- вознаграждения в пользу иностранного гражданина (лица без гражданства), если суммы ему выплачивают: по трудовому договору, согласно которому местом работы лица является обособленное подразделение российской организации за пределами РФ; по гражданско-правовому договору на выполнение работ или оказание услуг, исполнение которого происходит не на территории РФ.
Далее отметим такой момент. Не облагаются страховыми взносами некоторые выплаты работникам, связанные с выполнением не трудовых, а государственных или общественно значимых обязанностей. А также некоторые социальные выплаты.
Обычно в трудовом договоре такие выплаты не упоминаются, но торговая организация обязана начислить их в силу закона.
Например, это:
- средний заработок работникам-донорам за дни сдачи крови и дни отдыха в связи с этим;
- средний заработок за время призыва работника на военные сборы;
- средний заработок работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного обследования и др.
Следует отметить, что, исходя из анализа норм части 1 статьи 7 Закона № 212 - ФЗ, не облагается страховыми взносами и ряд других выплат физическому лицу.
А именно:
- выданные работнику подотчетные суммы на приобретение материальных ценностей;
- материальная помощь членам семьи умершего работника (письмо Минздравсоцразвития России от 1 марта 2010 г. № 426-19);
- подарки работникам, переданные по договорам дарения (письма Минздравсоцразвития России от 12 августа 2010 г. № 2622-19, от 6 августа 2010 г. № 2538-19);
- выплаты членам совета директоров по решению общего собрания акционеров (письма Минздравсоцразвития России от 7 мая 2010 г. № 1145-19, от 1 марта 2010 г. № 421-19);
- выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или вещных прав на имущество, а также по договорам передачи имущества в пользование (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Например, это выплаты по договорам купли-продажи, аренды, ссуды, займа и т. п. При этом, если впоследствии работнику будет прощен долг (полностью или частично), на сумму придется начислить страховые взносы (письмо Минздравсоцразвития России от 21 мая 2010 г. № 1283-19).
- вознаграждения в пользу иностранного гражданина (лица без гражданства), если суммы ему выплачивают: по трудовому договору, согласно которому местом работы лица является обособленное подразделение российской организации за пределами РФ; по гражданско-правовому договору на выполнение работ или оказание услуг, исполнение которого происходит не на территории РФ.
Далее отметим такой момент. Не облагаются страховыми взносами некоторые выплаты работникам, связанные с выполнением не трудовых, а государственных или общественно значимых обязанностей. А также некоторые социальные выплаты.
Обычно в трудовом договоре такие выплаты не упоминаются, но торговая организация обязана начислить их в силу закона.
Например, это:
- средний заработок работникам-донорам за дни сдачи крови и дни отдыха в связи с этим;
- средний заработок за время призыва работника на военные сборы;
- средний заработок работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного обследования и др.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете суммы взносов отражают на соответствующих субсчетах к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Для наглядности рассмотрим конкретный пример.
Пример.
Торговая фирма ООО «Солнышко» в январе 2011 года исчислила обязательные страховые взносы. Суммы рассчитанных взносов приведены в таблице 2.
Расчет взносов, начисленных в январе 2011 года
Рассмотрим бухгалтерские записи:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
- 275 000 руб. - начислена зарплата работникам;
ДЕБЕТ 44
КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии»
- 66 400 руб. - начислены взносы в Пенсионный фонд РФ (страховая часть пенсии);
ДЕБЕТ 44
КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть пенсии»
- 5100 руб. - начислены взносы в Пенсионный фонд РФ (накопительная часть пенсии);
ДЕБЕТ 44
КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по страховым взносам в ФФОМС»
- 8525 руб. - начислены обязательные страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
ДЕБЕТ 44
КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по страховым взносам в ТФОМС»
- 5500 руб. - начислены обязательные страховые взносы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
ДЕБЕТ 44
КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности в ФСС России»
- 5800 руб. - начислены взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;
ДЕБЕТ 44
КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по страховым взносам в ФСС России от несчастных случаев»
- 400 руб. - начислены взносы в ФСС России по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.
Пример.
Торговая фирма ООО «Солнышко» в январе 2011 года исчислила обязательные страховые взносы. Суммы рассчитанных взносов приведены в таблице 2.
Расчет взносов, начисленных в январе 2011 года
Должность | Год рождения работника | Налоговая база за январь, руб. | Взносы в ПФР | Взносы в ФСС России, руб. | Взноcы в ФСС от несчастных случаев, руб. | Взносы в ФФОМС, руб. | Взносы в ТФОМС, руб. | |
| страховая часть, руб. | накопительная часть, руб. | |||||||
| Директор |
1961 |
75 000 |
19 500 |
- |
2175 |
150 |
2325 |
1500 |
|
Главный бухгалтер |
1970 |
60 000 |
12 000 |
3600 |
1740 |
120 |
1860 |
1200 |
|
Менеджер торгового зала |
1975 |
25 000 |
5000 |
1500 |
725 |
50 |
775 |
500 |
| Заведующий складом |
1965 |
40 000 |
10 400 |
- |
1160 |
80 |
1240 |
800 |
|
Работник по гражданско-правовому договору |
1956 |
75 000 |
19 500 |
- |
- |
- |
2325 |
1500 |
| Итого |
275 000 |
66 400 |
5100 |
5800 |
400 |
8525 |
5500 | |
Рассмотрим бухгалтерские записи:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
- 275 000 руб. - начислена зарплата работникам;
ДЕБЕТ 44
КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии»
- 66 400 руб. - начислены взносы в Пенсионный фонд РФ (страховая часть пенсии);
ДЕБЕТ 44
КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть пенсии»
- 5100 руб. - начислены взносы в Пенсионный фонд РФ (накопительная часть пенсии);
ДЕБЕТ 44
КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по страховым взносам в ФФОМС»
- 8525 руб. - начислены обязательные страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
ДЕБЕТ 44
КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по страховым взносам в ТФОМС»
- 5500 руб. - начислены обязательные страховые взносы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
ДЕБЕТ 44
КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности в ФСС России»
- 5800 руб. - начислены взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;
ДЕБЕТ 44
КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по страховым взносам в ФСС России от несчастных случаев»
- 400 руб. - начислены взносы в ФСС России по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.
А если фирма на спецрежиме?
В том случае, если фирма работает на «упрощенке» с объектом «доходы», она может воспользоваться налоговым вычетом.
Исчисленную сумму налога (авансовых платежей по налогу) можно уменьшить в том числе на сумму обязательных страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени (п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).
На это обратили внимание и чиновники в письме ФНС России от 12 мая 2010 г. № ШС-17-3/210. Однако сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Компании, выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», эти же суммы страховых взносов учитывают в составе налоговых расходов (в пределах начисленных сумм).
Помните: при переплате взносов можно учесть только начисленную сумму, при недоплате во внимание принимаются фактически уплаченные суммы.
Фирмы на ЕНВД по итогам налогового периода уменьшают «вмененный» налог на сумму страховых взносов, исчисленных за этот же квартал и фактически уплаченных к моменту представления в налоговые органы декларации по ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ). >|Даже если на дату подачи декларации по ЕНВД фирма не успела уплатить страховые взносы, она не теряет право на налоговый вычет. Для этого надо подать уточненную декларацию, уменьшив исчисленный ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов за этот же налоговый период (письмо Минфина России от 22 июля 2009 г. № 03-11-06/3/193).|<
При этом сумма «вмененного» налога также не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Исчисленную сумму налога (авансовых платежей по налогу) можно уменьшить в том числе на сумму обязательных страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени (п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).
На это обратили внимание и чиновники в письме ФНС России от 12 мая 2010 г. № ШС-17-3/210. Однако сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Компании, выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», эти же суммы страховых взносов учитывают в составе налоговых расходов (в пределах начисленных сумм).
Помните: при переплате взносов можно учесть только начисленную сумму, при недоплате во внимание принимаются фактически уплаченные суммы.
Фирмы на ЕНВД по итогам налогового периода уменьшают «вмененный» налог на сумму страховых взносов, исчисленных за этот же квартал и фактически уплаченных к моменту представления в налоговые органы декларации по ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ). >|Даже если на дату подачи декларации по ЕНВД фирма не успела уплатить страховые взносы, она не теряет право на налоговый вычет. Для этого надо подать уточненную декларацию, уменьшив исчисленный ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов за этот же налоговый период (письмо Минфина России от 22 июля 2009 г. № 03-11-06/3/193).|<
При этом сумма «вмененного» налога также не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Статья напечатана в журнале "Учет в торговле" №1, январь 2011 г.
Комментарии
12Что-то не возьму в толк !? а как же вступивший в силу с 1 января 20011г №432-ФЗ с изменениями? там поименованы производители на УСН ! Про эту категорию совсем забыли? Или теперь только купи-продай в России работают?
Хочу напомнить ваш же обзор: http://www.klerk.ru/buh/news/207371/
premyer, это статья из журнала. И написана она была явно до появления закона 432-ФЗ.