Перевозка грузов с территории Украины на территорию РФ: особенности учета и налогообложения

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Ирины (г. Липецк)

Наша компания собирается заниматься перевозкой грузов с территории Украины на территорию РФ. Каков порядок налогообложения НДС и правильность бухгалтерского учета? Компания находится на ОСН.

С 1 января 2011 г. изменен перечень работ и услуг, облагаемых по ставке НДС 0%. Изменения внесены в п. 1 ст. 164 НК РФ Федеральным законом от 27.11.2010 N 309-ФЗ.

Согласно п.п. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ с 1 января 2011 г. по ставке НДС 0%, в частности, облагаются услуги по международной перевозке товаров (за исключением услуг, оказываемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте)

Международными признаются перевозки, при которых пункт отправления или пункт назначения находится за пре,делами РФ. При этом товары могут перевозиться морскими или речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным либо автотранспортом.

Документы, которые необходимо представить для подтверждения нулевой ставки, перечислены в новом п. 3.1 ст. 165 НК РФ. Это копии контракта, выписки банка и транспортных документов. В указанном пункте также предусмотрены некоторые особенности формирования комплекта документов в зависимости от вида транспорта, которым перевозится товар.

В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ подтверждающие документы необходимо представить не позднее 180 календарных дней с даты отметки, проставленной таможенными органами на транспортных документах.

Перевозчик, который не представит подтверждающие нулевую ставку документы в определенный срок, должен уплатить НДС со стоимости оказываемых услуг по ставке 18 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговый орган необходимый пакет документов, сумма уплаченного НДС подлежит возврату в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ (абз. 15 п. 9 ст. 165 НК РФ).

Суммы "входного" НДС по материалам (работам, услугам), приобретенным для осуществления экспортных перевозок, принимаются к вычету на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих нулевую ставку НДС, а если документы не собраны вовремя - на дату оказания услуг (п. 3 ст. 172, п. 9 ст. 167 НК РФ).

В случае непредставления в течение трех лет документов, подтверждающих факт экспорта, уплаченная за счет собственных средств сумма НДС признается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Для целей налогообложения прибыли указанная сумма НДС не учитывается (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ). В связи с этим в бухгалтерском учете возникнут постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Учитывая вышеизложенное, в бухгалтерском учете организации рекомендуется делать следующие записи.

Для справки

Налогоплательщик не может по своему усмотрению изменять установленную НК РФ ставку НДС. Поэтому он не вправе выставлять грузоотправителю счет-фактуру с выделением в нем налога по ставке 18 процентов (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 20.11.2007 N 7205/07 и от 04.04.2006 N 15865/05).

Кроме того при ведении «перевозной» деятельности рекомендуется учитывать, что по общему правилу провозная плата за перевозку груза устанавливается по соглашению сторон, которые по своему усмотрению определяют порядок ее уплаты (п. 1 ст. 790, п. 4 ст. 421 ГК РФ). В частности, грузоотправитель и перевозчик могут договориться о внесении провозной платы до оказания услуг по перевозке, то есть авансом.

Так вот после 01.01.2011 сумма аванса, полученного в счет предстоящего оказания услуг по перевозке импортируемого товара, не включается в налоговую базу по НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Татьяны Потаповой.