При УСН не признаются расходы на приобретение прав требования долевого участия в строительстве

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Ольги (г. Красноярск) 

Мы на УСН "доходы-расходы", в июле 2010 наша организация заключила договор уступки части права требования долевого участия в строительстве бизнес-центра, оформила в рег палате, оплатила Цеденту. В ноябре мы в свою очередь заключаем договор уступки права требования аналогичный прежнему и переуступаем часть помещения другой компании. Она с нами так же рассчиталась в момент заключения договора.  Неужели никак нельзя учесть в составе расходов первоначальный договор? Что делать?

В данном случае  у организации не возникает оснований для признания расходов в виде стоимости реализованных прав, поскольку такой вид расходов п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрен. Мнение Минфина на этот счет аналогично (Письма от 12.05.2008 N 03-11-04/2/83, от 31.07.2007 N 03-11-04/2/191).

Что же касается необходимости признания Вами дохода при уступке прав по договору долевого участия в строительстве, то не все так однозначно.

В общем случае в целях налогообложения уступка права требования по договору рассматривается как реализация имущественных прав.

Следовательно, при получении денежных средств в оплату уступленного права организация должна поступившие суммы включить в состав доходов от реализации. Аналогичное мнение содержится в п. 2 Письма Минфина России от 19.07.2005 N 03-11-05/18, Письме УФНС России по г. Москве от 17.05.2005 N 18-11/3/35351.

В то же время, рассматривая дела в отношении операций по уступке прав (требований), вытекающих из договоров долевого участия в строительстве, суды в большинстве случаев считают, что отношения между цедентами и цессионариями по передаче указанных прав носят инвестиционный характер, поскольку сами договоры, в силу Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений", являются инвестиционными.

В результате они приходят к выводу о том, что операции по уступке этих прав не признаются реализацией на основании пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ и не облагаются налогами (налогом на прибыль, НДС, единым налогом при УСН) (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 08.09.2006 по делу N А56-23768/2005, от 28.06.2006 по делу N А13-14505/2005-28, от 09.03.2005 N А56-35276/04, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.06.2006 N А33-32216/05-Ф02-3082/06-С1 по делу N А33-32216/05, ФАС Поволжского округа от 11.02.2010 N А65-11398/2008 и др.).

Таким образом, при определении дохода в рассматриваемом случае Вы должны самостоятельно принять решение о том, чьей позицией руководствоваться: Минфина или суда.

При этом надо учесть, что принятие решения, противоречащего позиции Минфина, скорее всего, приведет к конфликту с налоговым органом, разрешать который придется в суде. В этом случае организация для обоснования своей позиции может воспользоваться аргументами, изложенными в упомянутых судебных актах. Затраты же на приобретение таких прав расходами при УСН не признаются в любом случае.

Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.